Особенности сельского хозяйства и бухгалтерского учета деятельности сельскохозяйственных организаций

Ключевые слова:бухгалтерский учет, сельское хозяйство, растениеводство, животноводство, активы, сельскохозяйственная деятельность, государственная поддержка, биологические активы, биотрансформация.

Keywords:accounting, agriculture, crops, livestock, assets, agricultural activities, government support, biological assets, biotransformation.

Современное развитие экономики страны невозможно без эффективного развития сельского хозяйства России. В Государственной программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013–2020 годы», отражены все необходимые мероприятия по развитию данной отрасли в России.

Сельское хозяйство — это важнейший вид экономической деятельности, играющий стратегическую роль в национальной экономике, призванный обеспечить производство продуктов питания и сырья для перерабатывающей промышленности в необходимых объемах и тем самым гарантировать продовольственную безопасность страны.

В общероссийском классификаторе видов экономической деятельности — ОКВЭД — сельскохозяйственной деятельности отведено первое место в перечне видов экономической деятельности. В соответствии с ОКВЭД в сельском хозяйстве выделяют следующие виды деятельности:

-          растениеводство — вид экономической деятельности, связанный с выращиванием зерна, овощей, фруктов, орехов, технических и прочих сельскохозяйственных культур, с декоративным садоводством, производством продукции питомников др.;

-          животноводство — включает разведение крупного рогатого скота, овец, лошадей, птицы, оленей и других животных;

-          лесное хозяйство — включает деятельность в сфере лесоводства и лесозаготовок;

-          лесоводство и лесозаготовки — это деятельность, направленная с лесозаготовками, сбором дикорастущих и недревессных лесопродуктов, лесоводства, выращиванием сеянцев, деревьев и кустарников, прочей продукции питомников.

Сельское хозяйство как вид экономической деятельности имеет ряд особенностей, которые оказывают существенное влияние на ведение бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

В международном стандарте финансовой отчетности — МФСО 41 «Сельское хозяйство» — под сельскохозяйственной деятельностью понимается Управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Биологические активы — это живые растения или животные, а биотрансформация — процессы роста, перерождения, производства и воспроизводства, которые вызывают качественные или количественные изменения биологического актива.

Биотрансформация приводит:

-          к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или качества или к появлению дополнительных активов;

-          к получению сельскохозяйственной продукции (зерна, овощей, мяса. молока т. д.)

В МСФО 41 биологические активы подразделяют на расходуемые и плодоносящие биологические активы.

Расходуемые биологические активы — такие активы, которые после завершения технологического цикла выращивания растений и разведения животных выступают как сельскохозяйственная продукция, предназначенная для продажи;

-          скот, предназначенный для продажи;

-          рыба в рыбоводческих хозяйствах;

-          посевы сельскохозяйственных культур и получаемая при сборе урожая продукции (например, кукуруза и пшеница);

-          деревья, предназначенные для производства пиломатериалов и т. д.

Плодоносящие биологические активы — это самовоспроизводящиеся активы, обеспечивающие многократное поступление сельскохозяйственной продукции в течение технологического цикла выращивания растений и разведения животных:

-          молочный скот;

-          виноградные лозы;

-          фруктовые деревья.

Биологические активы в зависимости от достижения ими нужной кондиции и готовности к уборке или продаже подразделяют на зрелые и незрелые биологические активы.

Зрелые биологические активы — это активы, которые готовы к уборке или продаже. Активы, способные давать урожаи или приносить приплод называются зрелыми плодоносящими активами.

Незрелые биологические активы — это активы, которые находятся в процессе выращивания, и не способные давать продукцию по завершению процесса их выращивания.

Биологические активы и процессы их биотрансформации выступают в качестве специфических объектов учета в сельском хозяйстве. Взрослый продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения(сады, виноградники) используют в качестве средств труда и учитывают в составе внеоборотных активов, а животные на выращивании и откорме выступают в качестве специфического вида оборотных активов. Особыми объектами учета в сельском хозяйстве являются процессы выращивания сельскохозяйственных культур и разведения животных, а в качестве специфических видов продукции животноводства выступают приплод животных и прирост живой массы.

Основным средством производства в сельском хозяйстве выступает земля. В сельскохозяйственных организациях земельные угодья выступают в качестве специфических объектов. Земельные угодья — это участки земли, используемые для сельскохозяйственного производства, а также капитальные вложения в земельные участки, связанные с их орошением, осушением и другими работами по коренному улучшению земель.

Длительность технологического процесса выращивания растений и разведения животных является характерным для сельского хозяйства.

Процессы выращивания крупного рогатого скота и возделывания плодовых насаждений занимают насколько лет, технологический цикл выращивания озимых насаждений занимает несколько лет, технологический цикл выращивания озимых зерновых культур длится в течение одного года (посев — осенью текущего года, а уборка в следующем году). Других сельскохозяйственных культур в течение нескольких месяцев.

Основная задача бухгалтерского учета состоит в разграничении затрат по производственным циклам, которые не совпадают с календарным годом, и выделение в качестве особых объектов учета затрат прошлых лет под урожай текущего года или затрат текущего года под урожай будущих лет.

Неравномерность объемов сельскохозяйственных работ влияет на ведение бухгалтерского учета — в период основных сельскохозяйственных работ трудоемкость учета возрастает, а в период сезонного снижения объема работ — сокращается. Вследствие биологических особенностей сельскохозяйственных растений и животных от одной культуры или вида животных получают несколько видов продукции (зерно, зерновые отходы и солома при выращивании зерновых культур, молоко и приплод животных при разведении крупного рогатого скота и т. д.). Поэтому при калькуляции себестоимости, возникает необходимость разграничения затрат на производство между видами продукции, применения экономически обоснованных методов их распределения.

Во многих отраслях сельского хозяйства производство продукции осуществляется на промышленной основе, в больших масштабах, с использованием достижений науки и техники. В последнее время в сельском хозяйстве в России создаются холдинговые аграрные компании (агрохолдинги), они объединяют несколько взаимосвязанных сельскохозяйственных организаций под управление одной (материнской) компанией. Создание агрохолдингов обеспечивает повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций. оптимизацию их денежных потоков, обеспечение их доступа к кредитным ресурсам.

Сельскохозяйственные организации выступают в разных организационно — правовых формах: акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, унитарных предприятиях, кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйствах и др. Бухгалтерский учет в каждой из этих организациях имеет свои специфические особенности, следующие из сущности правовых основ их деятельности. Специфическими объектами бухгалтерского учета в агрохолдингах являются расчетные взаимоотношения между взаимосвязанными организациями, формирование консолидированной отчетности и т. д.

Сельскохозяйственные предприятия имеют в своем составе следующие виды групп производств: основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства.

-          основное производство — его продукция предназначена для продажи на рынке и получения дохода, поэтому оно имеет решающее значении в экономике организации. Основное производство и промышленное производство на растениеводство, животноводство и промышленное производство, которое занято переработкой сельскохозяйственной продукции.

-          вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. В сельскохозяйственных организациях существуют следующие виды вспомогательных производств: ремонтные мастерские, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические хозяйства, водоснабжение, гужевой транспорт и д. р.

-          обслуживающие производства и хозяйства- это жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание населения, общественное питание, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, они занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг персоналу сельскохозяйственной организации и населению, проживающему на его территории.

Зависимость сельскохозяйственного производства от природно-климатических факторов влияет на экономическую эффективность их работы. Производство отдельных видов продукции, прежде всего продукции животноводства, остается убыточным т осуществляется при финансовой поддержке государства. В России государство финансирует на безвозвратной основе затраты на мелиорацию, компенсирует часть затрат на приобретение минеральных удобрений и средств химической защиты растений, предоставляет субсидии на производство льна и конопли, на поддержку племенного животноводства, элитного семеноводства, субсидирует процентные ставки по кредитам и т. д.

Меры государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей:

-          применение единого сельскохозяйственного налога, по утвержденной ставке 6 % от суммы полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов;

-          применение пониженных ставок налогов на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в размерах, установленных законами Российской Федерации;

-          для сельскохозяйственных организаций, не перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрены пониженные ставки единого социального налога в размере 20 %, а для членов крестьянских (фермерских) хозяйств — 10 % от налогооблагаемой базы;

-          транспортным налогом не облагаются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи и технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые в производстве сельскохозяйственной продукции.

Перед бухгалтерским учетом стоит задача учета различных форм финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Литература:

1.                  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 404-ФЗ

2.                  Отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях государственных субсидий и других видов государственной помощи. Утв. приказом Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004г. № 75.

3.                  Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах. Утв. Минсельхозом РФ 25 января 2001г

4.                  Государственная программа «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции на 2013–2020 годы».

5.                  Лисович Г. М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА — М,2013.-318с.

6.                  Овсийчук М. Ф.,Юдина Л. Н., Овсийчук В. Я. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебное пособие.- М.: АНО ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации», 2006 г. — 161 с.