В данной научной статье автор рассматривает основные концепции и принципы, лежащие в основе учета и аудита дебиторской задолженности. Уделено детальное внимание нормативному регулированию, включая требования бухгалтерского и налогового законодательства, а также стандарты финансовой отчетности. В статье отражаются современные проблемы с рекомендациями по улучшению учета и аудита дебиторской задолженности на основе изученных теоретических и практических аспектов.
Ключевые слова: дебиторская задолженность, международные стандарты финансовой отчетности, аудит учета, риски.
Основы теории учета и аудита дебиторской задолженности включают в себя понимание сущности и разнообразных форм задолженности, а также знание методов учета и аудита, которые подчиняются законодательству.
Дебиторская задолженность являет собой финансовое обязательство, возникающее у должника перед погашением и выраженное в сумме денежных средств, которая должна быть погашена в установленные сроки.
Дебиторская задолженность возникает в результате кредитных сделок между юридическими и физическими лицами, а также организациями, где одна сторона (дебитор) обязана выплатить определенную сумму денежных средств другой стороне (кредитору) в течение определенного периода времени.
Лица и организации, которые вычисляют сумму денежных средств данной организации, называются дебиторами [1].
Нормативное регулирование дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с определенными требованиями, включающими законодательные акты, регулирующие учет и отчетность, в том числе в области дебиторской задолженности. Эти акты устанавливают общие правовые и методологические основы учета для всех предприятий и организаций.
Например, в Республике Казахстан применяются следующие ключевые документы, регулирующие дебиторскую задолженность:
— Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО).
— Налоговый и Гражданский кодексы Республики Казахстан.
— Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
— Положение о порядке ведения бухгалтерского учета и методические рекомендации по бухгалтерскому учету в Республике Казахстан.
— Закон Республики Казахстан № 304-I «Об аудиторской деятельности».
В рамках МСФО предусмотрены определенные методы учета дебиторской задолженности:
Метод амортизированной стоимости IAS 39, IFRS 9 — Применяется для учета финансовых активов, которые должны быть признаны по амортизированной стоимости, включая некоторые виды дебиторской задолженности.
Метод эффективной процентной ставки IAS 32, IFRS 9 — используется для расчета процентного дохода или расходов на выплату процентов в течение срока действия финансовых активов.
Метод регрессионного анализа IAS 32 — рекомендован для оценки кредитоспособности контрагента [2].
Методика учета дебиторской задолженности включает в себя несколько основных моментов которые мы рассмотрим в рисунке 1.
Рис. 1. Основные элементы учета дебиторской задолженности
Примечание — составлено авторами на основе [3]
В соответствии с МСФО, дебиторская задолженность должна быть отражена в отчетности в качестве краткосрочных и долгосрочных активов.
Учет финансовых инструментов согласно МСФО включает в себя учет дебиторской задолженности как финансового актива, не относящегося к ценовым бумагам.
Сомнительные задолженности в бухгалтерском и налоговом учете представляют собой просроченную дебиторскую задолженность, которая может остаться не погашенной должником. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК Республики Казахстан величина облагаемых оборотов определяется как стоимость реализованных товаров, работ и услуг, просроченная на 45 дней и более.
Согласно МСФО, сомнительная задолженность должна быть оценена на основе ожидаемого уровня потерь (ECL), который рассчитывается исходя из предполагаемой суммы убытков от дебиторской задолженности.
Формирование резерва по сомнительной задолженности в соответствии с МСФО осуществляется путем уменьшения суммы предполагаемых убытков, связанных с данной задолженностью, и отражается в качестве расходов в финансовой отчетности. Резерв должен быть указан в отчете о финансовых проблемах и в отчете о финансово-экономической деятельности организации.
Рассмотрим более подробно теоретические основы учета и аудита дебиторской задолженности. Аудит дебиторской задолженности представляет собой процесс проверки и оценки правильности учета и отражения дебиторских обязательств в бухгалтерской отчетности организации. Аудиторы проводят анализ дебиторских записей, проверяют их соответствие законодательству и стандартам бухгалтерского учета, а также оценивают риски, связанные с задолженностью дебиторов. Действующие законодательные акты, включая положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности, содержат нормы и требования к учету дебиторской задолженности. [4].
В обязательном порядке аудит дебиторской задолженности включает в себя следующие пункты:
- Проверка договоров;
- Проверка счет-фактур;
- Проверка платежных операций;
- Проверка резерва.
Этот аудит является ключевым элементом финансового аудита, который осуществляется на основе бухгалтерских реестров. Для получения достаточных аудиторских доказательств важно проверить соответствие по сальдо счетам и раскрытиям.
Рассмотрим рисунок 2, в котором показываются методы аудиторских материалов, применяемые для получения аудиторских доказательств:
Рис. 2. Аудиторские материалы, применяемые для получения аудиторских доказательств
Примечание — составлено авторами на основе [5]
Проверка проводится по основным носителям информации. Аудит финансовой отчетности основан на данных бухгалтерского учета, из которых берутся аудиторские доказательства. Чтобы выполнить процедуру аудита, необходимо получить выписки с счетов аудиторского объекта на конечный период отчетности.
В Республике Казахстан действуют законы, регулирующие аудит дебиторской задолженности. Одним из первых является Приказ Министра финансов РК, который устанавливает процедуры аудита финансовой отчетности, включая дебиторскую задолженность [5]. Этот стандарт помогает выявить экономические риски, связанные с недостатком внутреннего контроля, и контрольные риски, не влияющие на действия аудитора.
Второй Закон Республики Казахстан «О правовых актах» [6] регулирует правила официального опубликования актов, включая законы, касающиеся государственного аудита.
Аудит дебиторской задолженности — важный элемент финансового аудита, позволяющий оценить правильность учета и оценки дебиторской ответственности, а также выявить возможные риски и недочеты.
Риски, связанные с дебиторской задолженностью, включают:
- неплатежи;
- просрочку платежей;
- невозврат денежных средств.
Эти риски могут негативно отразиться на финансовом положении организации. Для их решения требуется регулярный анализ основных показателей, ранжирование задолженности, выявление ненадежных контрагентов. Также необходимо формирование резерва сомнительных долгов и вести платежный календарь задолженности [7]. Помимо этого, необходимо вести учет дат погашения задолженности и отслеживать платежную систему своих дебиторов.
Сегодня для эффективного управления дебиторской задолженностью применяются различные программные обеспечения, которые помогают отслеживать финансовое состояние организации по расчетам с дебиторами и кредиторами при помощи аналитических показателей.
Примером специализированной информационной системы, которая может помочь эффективно управлять дебиторской задолженностью в современном 2024 году, может быть ERP-система (Enterprise Resource Planning) (система планирования ресурсов предприятия). Она помогает автоматизировать учет задолженности, анализировать платежные потоки и оптимизировать взаимодействие с контрагентами. Такие системы позволяют минимизировать риски и обеспечивать финансовую устойчивость организации. [8].
А также различные специализированные информационные системы, которые помогают компаниям эффективно управлять дебиторской задолженностью в современном 2024 году, включая финансы, бухгалтерию, производство, логистику, продажи и маркетинг включают такие программы:
— SAP ERP и Infor ERP — полноценное решение для управления бизнес-процессами.
— Oracle JD Edwards EnterpriseOne — интегрированное решение для управления бизнес-процессами.
— Microsoft Dynamics 365 for Finance and Operations — облачное решение для управления определенными задачами.
Эти системы могут быть настроены для автоматизации процессов учета и контроля дебиторской задолженности, формирования резервов на возможные неплатежи, анализа кредитной истории клиентов, ранжирования дебиторской задолженности по срокам ее возникновения, определения ненадежных контрагентов и сокращения объема кредитных отгрузок либо работы с ними на условиях полной предоплаты или коммерческого кредитования.
Таким образом, своевременное и эффективное управление дебиторской задолженностью помогает организациям минимизировать риски и обеспечивать финансовую устойчивость организации.
Литература:
- Алексеева Г. И., Богомолец С. Р., Алавердова Т. П. Бухгалтерский учет: Учебник / М.: МФПУ Синергия, 2014. 720 с.
- ЦДБ статья «Бухгалтерский учет дебиторской задолженности» от 05.10.2023г., cdb.kz.
- Имаханова Э., «Дебиторская и кредиторская задолженность: право, учет, налогообложение», Бухучет на практике, Выпуск № 10–1 октября 2019 г.
- Глушко, Е. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности / Е. В. Глушко, О. В. Сергиенко. — Текст: непосредственный // Молодой ученый 2017г., — № 13 (147). — С. 263–268.
- Процедурный стандарт «Аудит финансовой отчетности», утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 24 апреля 2017 года № 272.
- Закон Республики Казахстан от 6 апреля 2016 года № 480 -V ЗРК, «О правовых актах».
- Шилова Л. Ф., Михайлов Е. Е. Причины возникновения просроченной дебиторской задолженности и ее профилактика / Вестник Тюменского государственного университета. № 11. С. 153–154.
- Перекрест Н. В., Гринкевич О. В., «Риски дебиторской задолженности организации», сборник научных трудов 9-й Международной научно-практической конференции, том 2. 2020г., С. 43–45.
