В настоящее время национальные стандарты многих стран мира претерпевают изменения в целях общей гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, направленной на сближение с международными стандартами финансовой отчетности. Таким глобальным изменениям подверглась и система бухгалтерского учета и финансовой отчетности Великобритании, где в 2015 году был выпущен новый комплект национальных стандартов финансовой отчетности. В частности, большому изменению подверглись положения по учету и финансовой отчетности финансовых инструментов коммерческих организаций. Данная статья посвящена сравнению основных положений учета и отчетности в части финансовых инструментов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и новыми общепринятыми принципами бухгалтерского учета Великобритании (UK GAAP).
Ключевые слова: финансовые инструменты, международные стандарты финансовой отчетности, UK GAAP, финансовые активы, финансовые обязательства.
В 2015 году на территории Великобритании и Республики Ирландия в силу вступил новый комплект стандартов финансовой отчетности. Один из шести таки стандартов — Financial reporting standard 102 (далее — FRS 102) — «Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Республике Ирландия» — является основным стандартом финансовой отчетности, заменившим большинство положений предшествующей системы стандартов. Стандарт FRS 102 разделен на разделы, каждый из которых регламентирует учет того или иного элемента бухгалтерского учета.
Раздел 11 «Основные финансовые инструменты», раздел 12 «Прочие выпуски финансовых инструментов» и раздел 22 «Обязательства и капитал» — содержат требования к учету и раскрытию информации о финансовых инструментах. Раздел 34 — «Специализированная деятельность» — содержит требования к раскрытию информации о финансовых инструментах, которые применяются к финансовым учреждениям.
Раздел 11 посвящен тому, что называют «базовыми» финансовыми инструментами, а именно определенным несложным долговым инструментам и долевым ценным бумагам. Он устанавливает критерии для основных финансовых инструментов и способы их оценки, а также требования к обесценению. Он также включает требования о прекращении признания финансовых инструментов и положения о раскрытии основных финансовых инструментов. Раздел 11 структурирован таким образом, чтобы обеспечить все требования к учету финансовых инструментов для многих организаций, которые не совершают более сложные операции.
Раздел 12 применяется ко всем другим финансовым инструментам, которые должны оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и учитывает требования к учету хеджирования. Он также содержит положения о раскрытии.
Однако вместо применения требований по признанию и оценке, изложенных в разделах 11 и 12, компании, отчитывающиеся по стандарту FRS 102 имеют возможность применить положения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» в части признания и оценки финансовых инструментов — или МСФО (IFRS) 9 — Финансовые инструменты. Этот выбор применяется ко всем финансовым инструментам — предприятия не могут выбрать МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9 для каких-то определенных статей. В соответствии с любым изменением в учетной политике, последующее изменение в этом выборе учетной политики допускается только тогда, когда изменение приведет к получению более достоверной и актуальной информации. [FRS 102.10.8 (b)]
Требования Раздела 22 для классификации выпущенных инструментов в качестве обязательств или капитала тесно связаны с требованиями МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», но без подробного руководства.
Требования по обесценению в Разделе 11 были взяты из модели понесенных убытков согласно МСФО (IAS) 39. Учитывая, что Совет по МСФО завершил свои требования по обесценению в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в которых используется подход с учетом ожидаемых убытков, совет по финансовой отчетности Великобритании находится в процессе пересмотра требований обесценения в соответствии с FRS 102, чтобы включить подход с учетом ожидаемых убытков, а также часть их трехлетнего пересмотра. Однако в настоящее время дата вступления в силу этих изменений не ожидается ранее 1 января 2022 года.
FRS 102 включает в себя более основанный на принципах подход к хеджированию по сравнению с МСФО (IAS) 39. Следовательно, требования FRS 102 аналогичны требованиям МСФО (IFRS) 9, но с некоторыми упрощениями и без подробного руководства как в МСФО (IFRS) 9.
Версия FRS 102 от сентября 2015 года включает поправки к разделам 11 и 12, выпущенные в июле 2015 года. Эти поправки вступают в силу для учетных периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты.
Основные изменения заключаются в следующем:
(i) Требования к раскрытию информации: Версия FRS 102 от августа 2014 года освобождает квалифицирующие организации, которые не являются финансовыми учреждениями, от всех раскрытий, требуемых согласно разделам 11 и 12. Однако все организации (включая квалифицирующие организации), подготавливающие отчетность в соответствии с Законом о компаниях, должны раскрывать определенные сведения в отношении финансовых инструментов. Чтобы устранить это несоответствие, поправки, внесенные в июле 2015 года, удалили некоторые исключения в отношении раскрытия информации для организаций, не являющихся финансовыми учреждениями. Для квалифицирующей организации, которая не является финансовым учреждением, включая квалифицирующую организацию, которая не обязана подготавливать отчеты по Закону о компаниях, теперь требуется раскрытие информации [6, с.10].
(ii) Правовые ограничения при выборе применения МСФО (IFRS) 9: Поправки, выпущенные в июле 2015 года, разъяснили, что предприятие, которое решает применить требования МСФО (IFRS) 9 в отношении признания и оценки, может применять справедливую стоимость к неосновным финансовым активам только тогда, когда это не запрещено в соответствии с законом. Поскольку до тех пор, пока МСФО (IFRS) 9 не был утвержден ЕС, МСФО (IAS) 39 являлся соответствующим руководством при рассмотрении правовых ограничений, финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9, но не допускаемые для оценки по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, должны оцениваться по амортизированной стоимости в соответствии с положениями FRS 102.
В марте 2016 года совет по финансовой отчетности Великобритании выпустил поправки, касающиеся требований к раскрытию информации в иерархии справедливой стоимости, содержащихся в Разделе 34 (и обязательных для финансовых учреждений). Версия раздела 34 за сентябрь 2015 года требовала раскрытия информации об иерархии справедливой стоимости на трех уровнях, которые не были согласованы с тремя уровнями иерархии справедливой стоимости в МСФО. Следовательно, эти поправки приводят в соответствие три уровня в иерархии справедливой стоимости, которые должны быть раскрыты в Разделе 34, с уровнями в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Поправки вступают в силу для отчётных периодов, начинающихся с 1 января 2017 года или после этой даты. Досрочное применение допускалось при условии раскрытия этого факта.
Сравнение между разделами 11, 12, 22 FRS 102 иМСФО
Сопоставимые с FRS 102 в части учета финансовых инструментов существующие МСФО — это МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7 «Раскрытие информации о финансовых инструментах». Основные различия между FRS 102 и МСФО приводятся в данной статье.
Сравнение раздела 22 иМСФО (IAS) 32
Договорное обязательство или даже потенциальное обязательство для организации по приобретению собственных долевых инструментов за наличные деньги или другой финансовый актив может рассматриваться как производное в рамках раздела 12 и оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток. В отличие от этого, МСФО (IAS) 32 требует оценки по приведенной стоимости суммы погашения финансового обязательства (брутто).
Другая потенциальная разница возникает в связи с классификацией договоров, которые будут или могут быть урегулированы путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия. Комитет по интерпретации МСФО пришел к выводу, что любое обязательство, выраженное в иностранной валюте, представляет собой переменную сумму денежных средств, и, следовательно, договор, заключенный организацией, поставляющей фиксированное количество собственных долевых инструментов в обмен на фиксированное количество иностранной валюты, должен быть классифицирован в качестве обязательства. В UK GAAP нет аналогичного четкого толкования, и, следовательно, может быть принято решение о том, представляет ли фиксированная сумма иностранной валюты фиксированную сумму наличных денег или нет, что, в свою очередь, повлияет на заключение о классификации такого инструмента [5].
Сравнение разделов 11, 12 иМСФО
Классификация иизмерение. FRS 102 имеет двухуровневую модель измерения: амортизированная стоимость / стоимость или справедливая стоимость через прибыль или убыток. То есть долговые инструменты могут оцениваться по амортизированной стоимости, если они соответствуют критериям, или, если они не соответствуют, по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в то время как акции (и некоторые производные по акциям) должны оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток и только по стоимости в ограниченных случаях. Следовательно, организации, которые предпочитают признавать долговые или долевые ценные бумаги по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, могут выбрать применение МСФО (IAS) 39 / МСФО (IFRS) 9.
Для основных долговых ценных бумаг критерии их признания по амортизированной стоимости в соответствии с FRS 102 являются менее строгими, чем в соответствии с МСФО (IAS) 39.
В отличие от МСФО, в FRS 102 отсутствует понятие «предназначено для торговли». Базовые долговые инструменты, предназначенные для торговых целей, не должны автоматически регистрироваться по справедливой стоимости, и предприятия должны будут принять решение об использовании «варианта справедливой стоимости», если они хотят зарегистрировать эти инструменты по справедливой стоимости, а не по амортизированной стоимости.
Сложные встроенные правила разделения производных финансовых инструментов в МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 в FRS 102 и многие финансовые инструменты, содержащие встроенные производные инструменты, включая финансовые обязательства, должны оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с FRS 102.
Согласно FRS 102 классификация инвестиций в долевые инструменты держателем устанавливается на основании юридической формы имеющегося инструмента. Это может привести к ситуациям, когда некоторые привилегированные акции могут быть классифицированы как основные долговые инструменты с точки зрения эмитента в соответствии с Разделом 2, но подпадают под определение инвестиций в долевые инструменты для держателя согласно Разделу 11. Это возможное несоответствие не соблюдается в МСФО.
Обесценение. В отличие от МСФО (IAS) 39 в соответствии с FRS 102 активы, которые были индивидуально оценены на предмет обесценения и признаны не обесцененными, впоследствии не должны включаться в общую оценку обесценения.
Учет хеджирования. Требования к оценке эффективности хеджирования для учета хеджирования значительно отличаются от МСФО (IAS) 39. Компании не обязаны проводить обременительную количественную оценку эффективности, чтобы продемонстрировать, что отношения хеджирования в любой период были высокоэффективными с использованием яркой линии 80 % -125 %, Вместо этого в тесте эффективности FRS 102 используется новый подход, основанный на МСФО (IFRS) 9, который фокусируется на существовании экономических отношений между объектом хеджа и инструментом хеджирования. Однако по-прежнему необходимо измерять фактическую неэффективность хеджирования и регистрировать ее так же, как в соответствии с МСФО (IAS) 39.
Существенное отличие от МСФО (IAS) 39 состоит в том, что в соответствии с правилами учета хеджирования в соответствии с FRS 102 можно определить компоненты риска нефинансовых статей, где они могут быть отдельно идентифицированы и надежно измеримы.
Представление ираскрытие информации. Требования раскрытия информации в FRS 102 для финансовых инструментов менее обременительны, чем требования МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 13.
Основные различия сIAS 32
Обязательство выкупить собственный капитал. Всоответствии с МСФО (IAS) 32 контракты, которые содержат обязательство или даже потенциальное обязательство для организации по выплате денежных средств или другого финансового актива для приобретения собственного долевого инструмента, приведут к возникновению обязательства по приведенной стоимости суммы выкупа (например, приведенной стоимости форвардной цены выкупа или цены исполнения опциона) [3]. Раздел 22 не содержит этого требования, и в таких случаях обязательство / потенциальное обязательство предположительно будет соответствовать определению производного инструмента, которое должно оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Это может привести к потенциально значительной разнице измерений.
Например, если котирующаяся на бирже организация предоставляет письменный опцион пут контрагенту для продажи собственных акций этой компании обратно по фиксированной цене в какой-то момент в будущем, в соответствии с МСФО (IAS) 32, котируемая организация должна будет измерить это потенциальное обязательство по приведенной стоимости фиксированной цены. Произойдет соответствующее уменьшение зарегистрированного капитала. Это не зависит от того, может ли этот вариант использоваться контрагентом. Напротив, в соответствии с FRS 102, опцион будет рассматриваться как производный инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, без уменьшения отраженного капитала.
Производные контракты на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов. Другие потенциальные различия возникают в связи с классификацией договоров, которые будут или могут быть урегулированы путем обмена фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия. Потенциальные различия заключаются в следующем:
(a) Комитет по интерпретации МСФО рассмотрел вопрос о том, включает ли ссылка на «фиксированную сумму денежных средств» фиксированную сумму в иностранной валюте. Комитет по интерпретации отметил, что, хотя этот вопрос не был прямо отражен в МСФО (IAS) 32, было ясно, что при рассмотрении вопроса в сочетании с указаниями в других международных стандартах, в частности в МСФО (IAS) 39, любое обязательство, выраженное в иностранной валюте, представляет собой переменную наличными. Следовательно, Комитет по интерпретации пришел к выводу, что договор, заключенный организацией, поставляющей фиксированное количество собственных долевых инструментов в обмен на фиксированное количество иностранной валюты, следует классифицировать как обязательство.
В соответствии с FRS 102 не существует аналогичного прямого толкования, и, следовательно, может быть принято решение о том, представляет ли фиксированная сумма иностранного потока фиксированную сумму наличных денег или нет, что, в свою очередь, повлияет на заключение о классификации такого инструмента.
(b) МСФО (IAS) 32 далее разъясняет, что права, опционы или ордера на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов предприятия за фиксированную сумму в любой валюте являются долевыми инструментами, если предприятие предлагает эти инструменты пропорционально всем своим существующим владельцам тот же класс собственных непроизводных долевых инструментов [3]. Это уточнение относится только к тем случаям, когда фиксированная сумма в иностранной валюте не считается фиксированной суммой денежных средств, поскольку в противном случае такие договоры следует классифицировать как обязательство. FRS 102 прямо не рассматривает этот вопрос в связи с тем, что в нем также ничего не говорится о контрактах, связанных с фиксированными суммами иностранной валюты, как обсуждалось в пункте (a) выше; следовательно, отчитывающаяся по FRS 102 организация может достичь того же результата, интерпретируя, что фиксированная сумма в иностранной валюте представляет собой фиксированную сумму денежных средств.
Условные условия расчетов. Некоторые финансовые инструменты содержат условные условия расчетов, в соответствии с которыми расчет зависит от наступления или отсутствия наступления неопределенных будущих событий, находящихся вне контроля как эмитента, так и держателя, а эмитент не имеет безусловного права избегать расчетов наличными или путем поставки другого финансового актива, когда такое событие происходит. Это может быть в том случае, когда урегулирование зависит от таких событий, как поправки к налоговому законодательству, нормативные требования или изменения процентных ставок или индексов цен или даже изменения кредитного рейтинга эмитента. Это события, которые эмитент и держатель не могут предотвратить; следовательно, такие инструменты должны классифицироваться как финансовые обязательства, если:
(i) та часть условного расчетного положения, которая может потребовать расчета наличными или другим финансовым активом, не является подлинной;
(ii) от эмитента может потребоваться погасить обязательство в денежной или иной финансовой форме только в случае ликвидации эмитента; или же
(iii) инструмент может быть возвращен держателем обратно эмитенту, или же он содержит обязательства, возникающие только при ликвидации, и в каждом случае соответствует определенным критериям, описанным в данной статье [6, c.187].
FRS 102 не содержит каких-либо указаний относительно того, что представляет собой условное положение об урегулировании, которое «не является подлинным». Руководство в МСФО (IAS) 32 гласит, что «не является подлинным» относится к возникновению события, которое является чрезвычайно редким, крайне ненормальным или очень маловероятным [3]. Термины, содержащиеся в договоре, обычно имеют коммерческий эффект, таким образом, должно быть большое препятствие, чтобы продемонстрировать, что конкретный термин не является подлинным, тем не менее, отдельные факты и обстоятельства должны оцениваться в каждом конкретном случае.
В отношении (ii) выше, условное расчетное положение, которое является только эффективной ликвидацией эмитента, может быть проигнорировано, и инструмент будет рассматриваться как долевой инструмент, поскольку в случае ликвидации применяются разные права и обязанности. Тем не менее, в инструменте предусмотрено урегулирование в случае возникновения событий, которые могут привести к ликвидации, таких как несостоятельность, инструмент будет представлять собой финансовое обязательство. Мы также полагаем, что это исключение не было предназначено для охвата случаев, когда ликвидация либо обязательно произойдет, и находится вне контроля организации (например, организации с ограниченным сроком действия), либо не обязательно произойдет, но держатель инструмента имеет возможность обеспечить ликвидацию; такие обстоятельства и условия должны учитываться в руководящих указаниях по инструментам, которые содержат обязательства только по ликвидации, которые обсуждаются в данной статье.
Инструменты справом обратной продажи эмитенту. «Инструменты с правом обратной продажи эмитенту» (puttable instruments) определяются как финансовые инструменты, которые дают право продать этот инструмент обратно эмитенту за наличные деньги или другой финансовый актив, либо автоматически выкупаются или выкупаются эмитентом в случае возникновения неопределенного будущего события или смерти или выбытия держателя инструмента [6, c.188]. В большинстве случаев, инструменты с правом обратной продажи эмитенту соответствовали бы определению финансового обязательства, например, корпоративная облигация, которая дает держателю возможность потребовать от эмитента выкупа инструмент для получения денежных средств или другого финансового актива на будущую дату. Опцион, удерживаемый держателем, означает, что эмитент не имеет безусловного права избегать доставки денежных средств, таким образом, инструмент с правом досрочного погашения является финансовым обязательством. Однако, если инструмент с правом обратной продажи эмитенту соответствует всем пяти критериям, указанным ниже, в качестве исключения он будет классифицирован как долевой инструмент:
(i) Документ дает право держателю на пропорциональную долю в чистых активах предприятия при ликвидации;
(ii) Инструмент относится к классу инструментов, который наиболее подчинен всем другим классам инструментов. (т. е. это самый младший класс инструментов в иерархии, который должен применяться в случае ликвидации предприятия);
(iii) Все инструменты, которые могут быть вложены в самый подчиненный класс, имеют идентичные характеристики;
(iv) Помимо функции «пут», инструмент не содержит никаких других функций ответственности и не является договором, который будет или может быть урегулирован в собственных долевых инструментах компании, как указано выше.
(v) Общие ожидаемые денежные потоки, относящиеся к инструменту в течение срока его службы, в значительной степени основаны на прибыли или убытке, изменении признанных чистых активов или изменении справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов предприятия в течение срока службы инструмента (исключая любые эффекты инструмента). [6, c.188].
Если все вышеперечисленные критерии соблюдены, инструмент с правом досрочного погашения будет классифицирован в качестве исключения как долевой инструмент. Эти критерии предназначены для предотвращения неправильной классификации таких инструментов в финансовой отчетности таких организаций, как некоторые открытые взаимные фонды, паевые фонды, организации с ограниченным сроком действия, партнерства и кооперативные организации. FRS 102 предоставляет следующие примеры применения этого требования классификации:
(a) Инструмент с правом обратной продажи классифицируется как капитал, если при реализации опциона на продажу держатель получает пропорциональную долю чистых активов предприятия, определенную путем деления чистых активов предприятия при ликвидации на единицы равных сумм и умножения итоговой суммы на количество единиц, удерживаемых держателем финансового инструмента. Однако, если держатель имеет право на сумму, измеренную на каком-либо другом основании, инструмент классифицируется как обязательство [6, c.189]
(b) Инструмент с правом обратной продажи, классифицированный как капитал в финансовой отчетности дочернего предприятия, классифицируется как обязательство в консолидированной финансовой отчетности его материнской компании, поскольку он не будет самым подчиненным инструментом, выпущенным консолидированной группой [6, c.189].
(c) Доли участников в кооперативных организациях классифицируются как капитал, если предприятие имеет безусловное право отказать в выкупе акций участников или если выкуп безоговорочно запрещен местным законодательством, нормативными актами или уставом организации [6, c. 189)].
Признание иоценка выпущенных долевых инструментов. FRS 102 содержит критерии учета для долевых инструментов, включая опционы и варранты над долевыми инструментами, в отличие от МСФО (IAS) 32, который касается только учета операционных издержек. В этой статье ниже мы рассмотрим требования признания долевых инструментов, выпущенных отчитывающейся организацией.
Первоначальное признание. В разделе 22 говорится, что предприятие должно признавать выпуск акций или других долевых инструментов в качестве капитала, когда оно выпускает эти инструменты, и другая сторона обязана предоставить предприятию денежные средства или другие ресурсы в обмен на эти инструменты:
(i) Если предприятие получает денежные средства до выпуска долевых инструментов, и от них не требуется погашать денежные средства, предприятие должно признать увеличение капитала для полученного вознаграждения;
(ii) Если на долевые инструменты подписаны, но они не были выпущены, и предприятие еще не получило денежные средства или другие ресурсы, предприятие не может признать увеличение капитала [6, c.189].
Первоначальная оценка. Долевые инструменты должны первоначально оцениваться по справедливой стоимости денежных средств или других ресурсов, полученных или подлежащих получению, за вычетом прямых затрат на выпуск долевых инструментов. Затраты по сделке должны быть вычтены из капитала, за вычетом любых связанных налоговых льгот. Если платеж откладывается и временная стоимость денег является существенной, первоначальное измерение должно проводиться на основе приведенной стоимости [6, c.190].
В FRS 102 ничего не говорится о порядке погашения обязательств путем выпуска долевых инструментов кредитору. В частности, FRS 102 не включает требования Интерпретации IFRIC 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами». Интерпретация 19 требует, чтобы долевые инструменты, выпущенные кредитору для погашения всего или части финансового обязательства, первоначально признавались по справедливой стоимости выпущенных долевых инструментов.
Представление. Как именно отражается увеличение капитала, возникающее при выпуске акций или других долевых инструментов, определяется действующим законодательством. Например, номинальную стоимость акций может потребоваться представлять отдельно от любой полученной премии [6, c.190].
Прочее. Раздел 22 также включает положения, касающиеся учета некоторых инструментов и операций с долевыми инструментами, выпущенными отчитывающейся организацией. Требования бухгалтерского учета в отношении составных инструментов, казначейских акций и распределения среди владельцев соответствуют МСФО (IAS) 32.
Литература:
- Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Приказ Минфина России от 27.06.2016 N 98н) (ред. от 27.06.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018). [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_201982/ (дата обращения: 04.02.2019);
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (в Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016). [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193673/#dst0 (дата обращения: 04.02.2019);
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» (Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016). [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193676/#dst0 (дата обращения: 04.02.2019);
- Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016). [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193740/ (дата обращения: 04.02.2019);
5. UK GAAP 2017. Application of FRS 100–104 in the UK. The financial Reporting Group of EY / Ernst&Young LLP // John Willey & Sons Ltd.б — ISBN 978–119–37690–3, 2017;
6. FRS 102 «The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland» / Financial Reporting Council (FRC). [Электронный ресурс] URL: https://www.frc.org.uk/getattachment/69f7d814-c806–4ccc-b451-aba50d6e8de2/FRS-102-FRS-applicable-in-the-UK-and-Republic-of-Ireland-(March-2018).pdf (дата обращения: 04.02.2019);
- Официальный сайт Совета по финансовой отчетности Великобритании / [Электронный ресурс] URL: https://www.frc.org.uk/ (дата обращения: 04.02.2019).
