С каждым годом растет тенденция глобализации — масштабного сближения мировых экономик — тем самым, создается единое экономическое пространство, в ходе развития которого экономические субъекты вырабатывают унифицированную систему осуществления финансовых процессов, главной составляющей которых является финансовая отчетность. Для корректного и достоверного отражения информации, представляемой в отчетности, субъекты должны руководствоваться едиными общепринятыми стандартами.
В настоящий момент большинство европейских стран (Германия, Франция, Испания и т. д.) при составлении финансовой отчетности руководствуется международными стандартами финансовой отчетности — МСФО. Данные стандарты разрабатываются Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).
Процесс составления отчетности в Российской Федерации регулируется российскими стандартами бухгалтерского учета — РСБУ, утвержденными Министерством финансов РФ.
В связи с тем, что Российская Федерация является одним из ключевых игроков и торговых партнеров на международном рынке сближений российской системы учета и международной становится неизбежным. Необходимость перехода к МСФО становится невозможно игнорировать.
Это связано с тем, что осуществление учета по правилам МСФО значительно упрощает взаимодействие в бизнес кругах — существенно облегчается восприятие информации инвесторами, что позволяет организации привлекать дополнительные инвестиции — не только отечественных, но и зарубежных партнеров. Тем самым финансово-хозяйственная деятельность организации расширяется, улучшаются экономические показатели.
Однако процесс сближения российских и международных стандартов учета достаточно трудоемок, так как существует много различий в концептуальных принципах.
Для этого необходимо провести сравнительный анализ принципов, на которых базируется международный и российский учет. Принципы учета представляют собой базовую основу бухгалтерского учета, с помощью которых вытекают все основополагающие утверждения бухгалтерского учета как науки.
В российском учете принципы бухгалтерского учета закреплены в Положении по ведению бухгалтерского учета № 1/08 «Учетная политика организации». В соответствии с данным положением принципы подразделяются на базовые и основные. В МСФО основополагающие принципы закреплены в стандарте IAS 1 «Предоставление финансовой отчетности».
Вначале необходимо разобраться с базовыми принципами российского и международного учета. Они представляют собой допущения, т. е. условие, созданные организацией при постановке своего учета.
Исходя из ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» в российском учете существуют четыре основных допущения: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности детальности, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. [2, п. 5]
Согласно IAS1 в МСФО выделяются лишь два основных допущения: принцип непрерывности деятельности и принцип начисления (аналог допущения временной определенности деятельности). Остальные два допущения конкретно не названы с данном стандарте, их описание происходит косвенно.
Для более детального анализа необходимо рассмотреть каждое допущение отдельно в соответствии с российским и международным учетом.
В соответствии с российским учетом первое допущение — допущение имущественной обособленности. Согласно российской системе бухгалтерского учета активы и обязательства организации существует обособленно (независимо) от активов и обязательств других организаций. В МСФО допущение имущественной обособленности не прописано, однако, оно вытекает из того факта определения активов и обязательств, в котором отражена необходимость отнесения активов и обязательств к конкретной организации. При этом исходя из определения актива вытекает, что это ресурс, которые находится под контролем организации, использование которого приведет к притоку экономической выгоды. Кроме того, в МСФО юридическое право собственности над активом не является необходимым условием правильной идентификации актива, вместо права собственности используется понятие контроль. В определении обязательств основным моментом является то, что это имеющаяся обязанность компании, которая непосредственно приведет к оттоку экономической выгоды. Тем самым можно сказать, что допущение имущественной обособленности реализовано косвенно, через контроль над активами и ответственности по обязательствам.
Вторым допущением согласно РСБУ является допущение непрерывности деятельности. Это допущение выделано как в российском, так и в международном учете. В трактовке данного определения согласно российскому и международному учету является то, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения своей деятельности. В соответствии с этим, различия в трактовке данного допущения отсутствуют.
Следующее допущение — допущение последовательности применения учетной политики. В соответствии с российской системой учета учетная политика, принятая организацией, применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. В международных стандартах данное допущение не четко не выделено, однако в соответствии разделом «последовательность в представлении» предприятие должно оставлять неизменными представление и классификацию статей в финансовой отчетности от периода к периоду. Таким образом, можно сказать, что существенных различий в отношении последовательности применения учетной политики нет.
Последним допущением согласно российской системе бухгалтерского учета является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Исходя из РСБУ факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они непосредственно имели место, вне зависимости от фактического поступления время поступления денежных средств, которые связаны с этими фактами. В МСФО данный принцип называется принцип начисления. Основная суть принципа начисления состоит в том, что результаты операций предприятия отражаются по факту их совершения, а не тогда, когда получены денежные средства. При этом отражение данных операций в учетных записях и их включение в финансовую отчетность относится к тем периодам, в которых имели место. В результате определение временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации схожи, но при этом прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в прошлом году, в МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли, а в российском учете нет. Так как выявленные в текущем году неправильные отражения хозяйственные операции в прошлом году не могут изменить прибыль прошлого году. Тем самым, при схожести формулировок, данное допущение различно в части влияния на нераспределенную прибыль хозяйствующего субъекта.
Далее необходимо рассмотреть основополагающие принципы российского и международного учета. Основополагающие же принципы — это требования, которые являются общепринятыми принципами учета, основанные на действующем законодательстве.
Согласно российским и международным стандартам применяются шесть основополагающих требований:
− требование полноты;
− требование своевременности;
− требование осмотрительности;
− требование приоритета содержания перед формой;
− требование противоречивости;
− требование рациональности.
Так согласно первому требованию в российском учете должна обеспечиваться полнота отражения всех факторов хозяйственной деятельности организации. Суть данного принципа отражена в той же мере и в международных стандартах, но имеется определенное отличие. В международной системе учета информация, отражаемая в финансовой отчетности, должна быть полной, но при этом необходимо учитывать степень ее существенности, а также затраты, необходимые на ее создание.
Второй принцип — принцип своевременности также присутствует в обеих системах учета. Он говорит о том, что факты хозяйственной деятельности должны быть своевременно отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Но в международных стандартах опять же присутствует небольшое отличие: должен быть соблюден баланс между надежностью информации и ее уместностью.
Следующим принципом является принцип осмотрительности, который заключается в том что в бухгалтерском учете должна быть большая готовность к признанию расходов и обязательств, а не доходов и активов. Также не допускается создание скрытых резервов. Различий в данном требовании нет: оно присутствует как в российском, так и в международном учете.
Еще один принцип, присутствующий в системах учета — требование приоритета содержания над формой. Рассматривая данное требование, следует отметить, что на уровне общих положений различия отсутствуют — операции (факты хозяйственной деятельности) должны быть отражены в бухгалтерском учете исходя из их сущности и экономической реальности (экономического содержания и условий хозяйствования), а не из их правовой формы. Однако в российском учете порядок отражения хозяйственных операций, закрепленных в ПБУ, в определенных случаях нарушает требование приоритета экономического содержания над юридической формой.
Также одним из принципов является требование непротиворечивости. В российской системе учета данное требование трактуется следующим образом: данные аналитического учета и остатки по счетам синтетического учета на последний календарный день месяца должны быть тождественны. В международных стандартах данный принцип не определен, что связано с тем фактом, что международный стандарты в большей степени нацелены не на ведение бухгалтерского учета, а на составление финансовой отчетности.
Последним принципом является требование рациональности. В российских стандартах сказано, что бухгалтерский учет необходимо вести рационально, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности организации. В МСФО такое требование не определено, однако сказано, что необходимо соблюдать баланс между затратами на сбор информации для подготовки финансовой отчетности и выгодами, которые будут от нее получены.
На основе проведенного сравнительного анализа можно сделать вывод, что в части принципов построения бухгалтерского учета и представления отчетности в российской и международной практике имеются определенные отличия, что, несомненно, влияет на процесс сближения стандартов.
Прежде всего, это связано с тем, что международные и российские стандарты имеют разную направленность. Международные стандарты финансовой отчетности в первую очередь нацелены на пользователей отчетности. Они исходят из того, что финансовая информация должна быть полезна при принятии управленческих решений. Правила МСФО лучше отражают экономическую суть операций.
Российский же учет скован достаточно жесткой регламентацией и не позволяет учитывать хозяйственные операции с некоторым допущением на определенный период времени (так при начислении затрат независимо от ситуации для того, чтобы зафиксировать хозяйственную операцию необходим документ).
В связи с этим, можно сказать, что введение МСФО в России — новый и непростой этап на пути становления бухгалтерского учета.
Литература:
- «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru
