Автор: Скуднякова Екатерина Олеговна

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №11 (115) июнь-1 2016 г.

Дата публикации: 04.06.2016

Статья просмотрена: 128 раз

Библиографическое описание:

Скуднякова Е. О. Оценка рисков недобросовестных действий при проведении аудита финансовых вложений // Молодой ученый. — 2016. — №11. — С. 1000-1002.



В данной статье рассматривается порядок организации и функционирования системы оценки рисков недобросовестных действий при осуществлении аудиторской проверки отчетности организации, в том числе по статьям учета финансовых вложений. Приведены примеры действий, направленных на порядок выявления и устранения рисков, которые могут вести к искажениям бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Ключевые слова: аудит, недобросовестные действия, финансовые вложения, риски, финансовая отчетность

Деятельность организаций при осуществлении хозяйственных операций подвержена определенным рискам, которые могут носить как внешний, так и внутренний характер. Внешние риски прежде всего связаны со средой в которой осуществляются операции, внутренние зависят от организационной среды организации и системы внутреннего контроля. К рискам внутренней среды организации в том числе относятся и риски наличия недобросовестных действий, снижающие эффективность субъекта и ведущие к неверному предоставлению информации пользователям отчетности.

Перед аудитором в ходе проведения проверки финансовой отчетности возникает обязанность по рассмотрению недобросовестных действий, которые могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности [1, п.2]. Следует, однако, отметить, что перед аудитором не состоит задача по выявлению и рассмотрению всех рисков аудируемого лица, а только тех, которые имеют существенное влияние на отчетность, по которой аудитор выражает мнение.

Актив может приниматься организацией к учету в качестве финансового вложения, если единовременно выполняются условия, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): 1) у организации должны существовать документы, оформленные в соответствии с существующим законодательством, которые могут подтвердить ее права на финансовые вложения и на получение каких-либо выгод, вытекающих из данного права: такие выгоды могут носить как денежный характер, так и быть представлены в виде актива; 2) происходит переход финансовых рисков, которые связаны с данными вложениями: риска неплатежеспособности, риска изменения цен, ликвидности, др.; 3) активы, учтенные организацией в качестве финансовых вложений, должны быть способны приносить организации экономические выгоды в будущем. Для финансовых вложений такие выгоды чаще всего выражаются в форме процентов, дивидендов или дохода, получаемого в результате изменения цены, которое происходит, например, когда обменная цена вложения превышает его покупную стоимость или происходит изменение его рыночной стоимости.

Риски недобросовестных действий в отношении финансовых вложений можно условно подразделить на следующие виды: 1. Завышение балансовой стоимости вложения на конец отчетного периода, которая находит отражение в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Например, фальсификация данных первичных учетных документов, осуществление внесения фиктивных записей, целью которых является завышение статей баланса, намеренное искажение в части отсутствия бухгалтерских записей по движению вложений или по созданию и списанию резервов под обесценение, а также пропуск информации в отчетности по погашению активов. 2. Проведение организацией операций, носящих комплексный характер и составляющих цепочку взаимосвязанных процессов, ход выполнения которых не является прозрачным и может иметь в основе риск недобросовестных действий. Такие операции могут иметь целью вывод денег или погашение несуществующих обязательств и выполняться в виде: выдачи займов без обеспечения и дальнейшего возврата, выделения на балансе необеспеченных векселей без создания по ним резервов и другие. 3. Отсутствие учетных данных по отдельным видам финансовых вложений и операциям с ними связанными; 4. Нераскрытие информации по финансовым вложениям, в основе которого лежит скрытие нежелательных для пользователей данных. Такое составление отчетности намеренно вводит пользователей в заблуждение относительно данных о финансовом состоянии организации и дальнейшем осуществлении деятельности.

Контроль за правильностью осуществления операций хозяйствующим субъектом, их полнотой отражения и своевременностью, как правило, возложен на службы внутреннего контроля и аудита. Контрольные действия, направленные на выявление операций, связанных с недобросовестными действиями должны прописываться в разработанных организацией документах и носить детализированный характер. Однако, на данный момент политики в области выявления и реагирования на данный риск разработаны только у ряда крупнейших организаций Российской Федерации, в большей степени производственных секторов экономики. В качестве примера таких организаций можно привести, ПАО «Роснефть», ПАО «Газпром», ОАО «РЖД».

По данным ежегодного отчета аудиторской компании ПВС более трети организаций ежегодно сталкиваются с недобросовестными действиями [3, с.2]. Риск осуществления недобросовестных действий по операциям с финансовыми вложениями достаточно велик, однако на данный момент не все организации принимают меры по борьбе с данным видом нарушений деятельности. В зарубежных странах, государством приняты ряд законов, наиболее важным из которых является Закон Сарбейнза — Оксли, одним из результатов которого явилось установление в организациях такой процедуры контроля как «горячая линия». Данный инструмент является своеобразным способом осуществления постоянного мониторинга операций и внутренней среды компании, который позволяет выявлять и устранять риски. В Российской Федерации данный метод применяется в основном крупными корпорациям, имеющими сложную структуру, и готовыми осуществить затраты на введение такого органа контроля.

Наличие и использование такого средства контроля как «горячая линия» не является единственным и универсальным способом минимизации рисков искажения финансовой отчетностью по причине осуществления недобросовестных действий. Данная система может быть эффективна использована организациями, масштаб которых не позволяет осуществлять постоянный и непрерывный контроль с использованием имеющихся средств или в рамках обособленных подразделений. Следует отметить, что организациями среднего и малого бизнеса может быть предусмотрено внедрение других систем, которые могут выражаться в форме: найма ответственных за контрольные мероприятия лиц (в штат или в качестве экспертов), внесение изменений в порядок документооборота и разработка правилом внутренней отчетности между отделами.

Наиболее важным моментом при осуществлении контрольных действий, в том числе в разрезе рисков недобросовестных действий, является обособленность подразделений контроля от департаментов, отделов, блоков, которые непосредственно осуществляют производственный процесс и обслуживают деятельность экономического субъекта. Подразделение внутреннего контроля, аудита, ответственное за контрольные мероприятия лицо должно подчиняться непосредственно генеральному директору компании и являться независимым от деятельности других отделов организации. Только такая структура действительно приводит к получению достоверных данных по деятельности экономического субъекта и выявленным искажениям.

Предупреждение недобросовестных действий и их непосредственное выявление по операциям организации в целом и по финансовым вложениям в частности можно разделить на ряд взаимосвязанных этапов. Во-первых, необходимо оценить факторы, мотивирующие на совершение такого действия, оценить и описать полученную информацию, а также осуществить запросы в адрес руководителей аудируемого лица. Во-вторых, следует оценить зоны повышенного риска, например, доля представленных организацией займов и их структура по отношению к дочерним и зависимым обществам, целесообразность положений учетной политики, порядок принятия решений об осуществлении инвестиций и другие. В-третьих, необходимо оценить имеющиеся у организации средства контроля, их постоянство, непрерывность, характер. При специфической организации деятельности, может быть предусмотрено привлечение эксперта, в чьи обязанности входит рассмотрение целесообразности осуществления вложений, правильности определения параметров предоставления займов, приобретения векселей, другое, в том числе выявление нарушений законодательства.

Таким образом, риск недобросовестных действий может быть снижен организацией за счет организации внутреннего контроля за деятельности и внедрению средств контроля, позволяющих своевременно и в полном объеме получать информацию о нарушениях или нетипичных операциях. Положения по осуществлению таких мероприятий должны быть зафиксированы в документах компании, а пользователи и сотрудники организации должны быть осведомлены об основных положениях, правах и обязанностях. В связи с высоким уровнем издержек на данный момент такие системы только начинают внедряться в крупнейших организациях Российской Федерации, однако данный процесс носит достаточно стабильный характер и в будущем имеет тенденцию к расширению.

Литература:

  1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита. (утв. Приказом Минфина от 01.11.2011)
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. № 126н (ред. 27.04.2014)
  3. GlobalEconomicCrimeSurvey, 2016 [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.pwc.com/gx/en/services/advisory/consulting/forensics/economic-crime-survey.html
  4. Аудиторская проверка финансовых вложений Г. И. Костюк, к.э.н., доц. [Электронный ресурс] //Режим доступа: http://mcd-pkf.com/publication/audit/publ_02.html
  5. Булыга Р. П. Аудит. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. 431 с.
  6. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие — 5-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2009. 214 с.
Основные термины (генерируются автоматически): недобросовестных действий, финансовых вложений, рисков недобросовестных действий, осуществления недобросовестных действий, рассмотрению недобросовестных действий, риск недобросовестных действий, экономического субъекта, внутреннего контроля, наличия недобросовестных действий, Риски недобросовестных действий, финансовой отчетности, Оценка рисков недобросовестных, оценки рисков недобросовестных, учету «Учет финансовых, Предупреждение недобросовестных действий, «Учет финансовых вложений», разрезе рисков недобросовестных, бухгалтерскому учету «Учет, Риск осуществления недобросовестных, причине осуществления недобросовестных.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle
Задать вопрос