Development of corporate management in Russia depends on the setting of internal audit in the organization. However, an effective system of internal audit will not, even if it is filled with high-quality teaching materials. An important condition for the development of the internal audit system is the presence in the structure of experienced professionals.
The Ministry of Finance publishes annually on its official website data on key indicators of the market of audit services in the Russian Federation. It must be recognized that the market for audit services in the Russian Federation is in a developing stage, and the number of audit firms in Russia is lower than in the US.
However, professional requirements for internal auditors, which clearly indicated in the international standards to be observed on the Russian market. The purpose of the article — to study the experience of formation and development of the internal auditor and summarize the requirements for professional activities of auditors in the Russian context of economic development.
The paper studied the basic requirements for the qualification of the internal auditor, in accordance with Russian standards and the Code of Ethics developed by the International Institute of Internal Auditors (The IIA); highlighted in particular the professional activities and principles of conduct of the auditor; The stages of his career.
Keywords: Internal Auditor, qualifications, standards, skill level, the Code of ethics of auditors
Сегодня организации работают в глобальных рыночных условиях, характеризующихся динамичностью и нестабильностью внешней среды, высоким уровнем конкуренции, использованием информационных технологий, оптимизацией расходов. В своем стремлении к качественному управлению, организации не могут обойтись без независимой и квалифицированной функции контроля и надзора, которую может предоставить внутренний аудит.
В России исторически был сильно развит институт контрольно-ревизионных органов, а внутреннего аудита как понятия не было. Сейчас все постепенно меняется, внутренний аудит находит свое признание и в законодательстве, и в практике деятельности организаций всех форм собственности.
Внутренний аудит в организации — это комплексная система, призванная снизить основные финансовые риски, возникающие при совершении хозяйственных операций. Задача внутреннего аудита обнаружить недостатки и ошибки и вовремя их устранить ещё на стадии осуществления операционной деятельности и документального оформления. От внутреннего аудита зависит эффективная деятельность организации, поскольку аудит позволяет оценивать существующую систему управления имеющимися ресурсами, рисками, состояние и организацию внутреннего контроля и финансового учёта.
Поскольку внутренний аудит затрагивает различные области деятельности организации: продажи, производство, закупки, маркетинг, финансы, учёт к сотрудникам службы внутреннего аудита предъявляются высокие требования к их профессиональной пригодности. К великому сожалению, в России институт аудиторов находится в стадии развития, поэтому возникает необходимость изучения опыта других стран, более продвинутых в этой сфере.
Лидерами в области подготовки высококвалифицированных специалистов по внутреннему аудиту выступают Великобритания и США. Примечательно, что в США с 1887 года функционирует Американский Институт дипломированных присяжных бухгалтеров, который является общенациональной аудиторской организацией по формированию аудиторских кадров. Кроме общенационального института существуют в США и другие профессиональные аудиторские организации на уровне отдельных штатов, которые называются обществами дипломированных общественных бухгалтеров. Бухгалтеры-аудиторы имеют право работать в аудиторской фирме или заниматься частной практикой.
В настоящее время в США более 45000 аудиторских фирм. Число занятых колеблется от 1 до нескольких тысяч человек. Для сравнения в России количество аудиторских фирм составляет приблизительно 4700 единиц. Индивидуальных аудиторов в России 22200 человек (данные на 01.01.2015г.); из них, сдавшие квалификационный экзамен на получение единого аттестата — 3400 человек.
Наибольшая доля в российских аудиторских организациях принадлежит малым аудиторским компаниям, доля которых в общей сумме всех компаний составляет 89,4 %, доля средних предприятий составляет 9,4 %, остальная доля -1,2 % принадлежит крупным аудиторским компаниям, на долю которых приходится 64,1 % всех предоставляемых услуг.
Количество аудиторских фирм в ЦФО и в некоторых городах Российской Федерации распределяется достаточно очевидно. Аудит сосредоточен в основном в Москве (1571 фирма) и Московской области 154), Санкт — Петербурге (402), Свердловской области (147), Краснодарском крае 117). Это связано исключительно с количеством населения городов, развитостью финансово-экономического, промышленного, политического и др. секторов. Также перестраивается система аудит в Крыму (9 фирм).
Современный внутренний аудитор — это уже не просто внутренний ревизор, он — неотъемлемая часть структуры организации с широчайшим набором функций. От него (или нее) ожидают ощутимой помощи в управлении компанией, поэтому эти люди должны иметь очень высокий уровень компетенции, обладать навыками финансового анализа и при этом осуществлять эффективный обмен информацией с прочими подразделениями, потому что в сплоченной совместной работе кроется ключ к успеху.
В системе менеджмента качества внутренний аудитор играет одну из ключевых ролей. Он выполняет периодическую проверку работоспособности системы управления и даёт оценку ее соответствия требованиям стандарта ГОСТ ISO 9001–2011 [1], а также внутренним процедурам организации.
Стандарт ГОСТ ISO 9001:2011 требует, чтобы внутренний аудит проводился компетентным персоналом, а подготовка внутренних аудиторов включала в себя необходимое образование, навыки и опыт. Эти требования следуют из разделов 6.2.1 и 8.2.2 стандарта. Для выполнения вышеуказанных требований организация может выбрать два пути. Первый путь — это привлечение внешних специалистов, которые периодически будут проводить внутренний аудит организации. Второй путь — подготовить своих собственных сотрудников на роль внутренних аудиторов [6].
Оба варианта являются приемлемыми, но у каждого из них есть свои недостатки. Внешние специалисты могут быть хорошо подготовлены по вопросам проведения аудита и требованиям стандарта ГОСТ ISO 9001:2011, однако плохо разбираться в специфике работы конкретной организации. Свои собственные специалисты, наоборот, могут хорошо знать работу организации, но при этом недостаточно глубоко понимать требования стандарта ГОСТ ISO 9001:2011 или методы проведения аудиторской проверки.
В российской практике, к сожалению, присутствует смешение в понимании трех профессий: ревизор (член ревизионной комиссии), внутренний аудитор и внутренний контролер. Большинство считает, что это либо одно и тоже, либо одна профессия, однако это не так. Разница заключается в задачах, которые решают специалисты каждой из профессий. Ревизор проверяет финансово-хозяйственную деятельность организации по итогам деятельности организации за год. Внутренний контролер — «помощник» руководителей организации в построении и последующем поддержании эффективной системы внутреннего контроля. Внутренний аудитор проводит оценку эффективности системы внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления организации и консультирует руководство организации по этим вопросам.
Приказом от 24.06.2015 N 398н Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации утвердило профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» [4], который вступил в силу с 14 августа 2015 года. Также, согласно Федеральному закону N 122-ФЗ от 02.05.2015 «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статьи 11 и 73 Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» [2] с 1 июля 2016 года работодатели обязаны учитывать утвержденные профстандарты при формировании кадровой политики, организации обучения и аттестации работников, найме на работу, разработке должностных инструкций. В Профессиональном стандарте «Внутренний аудитор» описаны цели внутреннего аудита, трудовые функции, входящих в профессиональный стандарт (функциональная карта вида профессиональной деятельности), уровни квалификации внутренних аудиторов, а также требования к образованию и опыту работы.
Основная цель вида профессиональной деятельности внутреннего аудитора:проведение независимых внутренних аудиторских проверок и консультаций по вопросам надежности и эффективности функционирования систем управления рисками, внутреннего контроля, корпоративного управления, операционной деятельности и информационных систем организации с целью достижения стратегических целей организации; обеспечение достоверности информации о финансово-хозяйственной деятельности организации; эффективности и результативности деятельности организации; сохранности активов организации; соответствия требованиям законодательства и внутренних нормативных актов организации [5].
Профессиональный стандарт для внутренних аудиторов также предусматривает требования к образованию и обучению. В частности все внутренние аудиторы должны быть только с высшим образованием, а также стремиться получать дополнительное профессиональное образование (программы переподготовки, программы повышения квалификации, программы профессиональной сертификации) в функциональных областях деятельности организации и (или) в области внутреннего аудита.
Выбирая профессию внутреннего аудитора, нужно понимать, что профессиональная деятельность будет затрагивать все сферы деятельности организации: продажи, производство, закупки, маркетинг, финансы, учёт. При этом не ставится задача стать экспертом в каждом направлении деятельности организации, но необходимо быть готовым в любой момент учиться и повышать свою квалификацию.
Процесс совершенствования должен продолжаться на протяжении всей карьеры аудитора, требуя больших временных и финансовых затрат. Однако все это окупается повышенным спросом, который всегда наблюдается на квалифицированных работников.
Кроме профессиональных навыков, кандидат на должность внутреннего аудитора должен обладать коммуникабельностью, умением связно выражать свои мысли как в устной, так и в письменной форме, отстаивать свою точку зрения, целеустремленностью, умением работать и в команде, и в одиночку, настойчивостью, способностью к анализу и систематизации информации, высокой степенью самоорганизации, планированием своей деятельности, логическим складом ума.
Следует отметить, что многие компании при выборе кандидатов в отдел внутреннего аудита отдают предпочтение тем, у кого есть опыт работы в Big 4 — компании так называемой «Большой четверки» (PricewaterhouseCoopers, Deloitte&Touche, KPMG, Ernst&Young) и обладают профессиональными сертификатами (CIA и пр.).
В качестве главных преимуществ профессии «внутреннего аудитора» можно выделить: востребованность и высокий уровень заработной платы. Средняя заработная плата для вакансии «внутренний аудитор» по России составляет 85000 рублей, по Москве — 95000 рублей [9]. Если специалист владеет английским языком и МСФО, эта цифра будет существенно выше.
Работа внутреннего аудитора по большей части представляет собой рутинный и кропотливый труд, который может выдержать далеко не каждый. Недостатками этой профессии также являются частые командировки и ненормированный рабочий день. Возрастной диапазон наиболее востребованных рынком труда аудиторов от 25 до 45 лет; пол значения не имеет.
В карьерном плане внутренний аудитор обычно растет в таком порядке: начав с должности ассистента, он переходит в дальнейшем на позицию специалиста, руководителя отдела, а затем при благополучном раскладе может стать и директором компании.
И, конечно, аудитор, который ставит свои подписи на очень важных документах, должен уметь нести ответственность. Тому, кто планирует начать карьеру и достичь успеха в этой профессии, необходимо серьезно относиться к работе, не бояться принимать самостоятельные решения, уметь анализировать свои действия и быть честным по отношению к клиентам и коллегам.
Требования к опыту работы установлены в зависимости от выполняемых трудовых функций. Самые минимальные требования установлены для специалистов, участвующих в проведении проверок в составе группы — это не менее двух лет в одной из функциональных областей деятельности организации. Самые высокие требования к опыту работы предъявляются к руководителю службы внутреннего аудита: не менее шести лет и не ниже 7-го квалификационного уровня в области внутреннего аудита или в функциональной области деятельности организации.
Выделение уровней квалификации было неслучайным. Для их определения разработчики профессиональных стандартов руководствовались Приказом Минтруда России от 12.04.2013 N 148н «Об утверждении уровней квалификации в целях разработки проектов профессиональных стандартов» [3]. Для внутренних аудиторов были определены шестой и седьмой квалификационные уровни. К шестому квалификационному уровню Минтруда рекомендует относить всех специалистов с высшим образованием уровня бакалавр и опытом работы не менее двух лет в одной из функциональных областей деятельности организации. Такой специалист может быть приглашен в отдел внутреннего аудита для проведения внутренних аудиторских проверок в составе аудиторской группы под руководством специалиста седьмого квалификационного уровня. Руководить внутренней аудиторской проверкой специалист шестого квалификационного уровня не может. Согласно требованиям профессионального стандарта «внутреннего аудитора», руководитель (начальник) отдела должен соответствовать седьмому квалификационному уровню, иметь высшее образование (специалитет, магистратура) и опыт работы не менее трех лет в области внутреннего аудита или в функциональной области деятельности организации [5].
Что касается отличий руководителя внутреннего аудита от рядового сотрудника, то это нацеленность на полезность работы внутреннего аудита для компании. Для руководителя внутреннего аудита повышается значимость стратегического мышления и понимания бизнеса компании, а также навыки в таких областях как коммуникации, разрешение конфликтов, переговоры. Просто профессиональным аудитором быть уже недостаточно.
Отличие работы в публичной компании от непубличной выражается в повышении значимости ответственности не только перед собственниками и руководством компании, но также и перед обществом в целом. На каждый свой шаг необходимо смотреть со стороны и оценивать его влияние на репутацию компании.
Профессиональный стандарт — это в первую очередь универсальный инструмент, который должен быть практически применимым для различных целей и в различных организациях.
Утверждение стандарта — это очередной этап в признании профессии, но не будем забывать, что впереди еще вопросы применения стандарта, оценки профессиональных квалификаций, разработки образовательных стандартов.
Практикующие специалисты руководствуются не только правовыми актами государства, но и корпоративными стандартами организации, профессиональными нормами этики. Так, согласно Кодексу этики аудиторов, представитель этой профессии обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: честность, объективность, конфиденциальность, профессиональная компетентность.
Кодекс этики является одним из семи компонентов Международных основ профессиональной практики внутреннего аудита (МОПП, (IPPF), разработанных Международным Институтом внутренних аудиторов (TheIIA), которыми внутренние аудиторы всего мира пользуются в своей ежедневной работе, начиная с 1947 года [8].
МОПП является основной межгосударственных и национальных законодательных и нормативных актов в области внутреннего аудита, на основе МОПП формируются соответствующие рекомендации отраслевых регуляторов во многих странах мира. В настоящее время МОПП включают в себя 7 компонентов профессиональной практики внутреннего аудита:
Компоненты, обязательные для применения на российском рынке аудиторских услуг: определение внутреннего аудита, миссия организации, кодекс этики, профессиональные стандарты, принципы.
В аудиторской деятельности также настоятельно рекомендуется использовать следующие руководства:
– Руководства по применению («Практические указания»);
– Дополнительные руководства («Практические руководства»).
Отметим, что тексты основных компонент (определение, миссия, кодекс, стандарты), а также основные принципы профессиональной практики внутреннего аудита переведены на русский язык НП «ИВА» и размещены на сайте Международного института внутренних аудиторов. [7]
Профессиональной российской ассоциацией, объединяющей внутренних аудиторов, внутренних контролеров и ревизоров российских компаний и организаций выступает Некоммерческое партнерство «Институт внутренних аудиторов» (НП «ИВА»), которое было образовано в 2000 году. Миссия российского Института внутренних аудиторов — быть ведущей ассоциацией, призванной развивать профессию внутреннего аудитора и поддерживать внутренних аудиторов в России. [8] Российский Институт внутренних аудиторов (НП «ИВА») реализует Программу сертификации внутренних аудиторов в соответствии с Соглашениями, заключенными в 2007 г. и в марте 2011 г. между российским Институтом внутренних аудиторов и международным Институтом внутренних аудиторов (InstituteofInternalAuditors, IIA).
Член НП «ИВА» автоматически становится членом Международного института внутренних аудиторов (TheInstituteofInternalAuditors (IIA). Процесс сертификации IIAстал максимально удобным для кандидатов, поскольку экзамены принимаются в формате компьютерного тестирования (Computer-basedtesting, CBT). Это означает, что сдать экзамен можно в любом из более 500 экзаменационных центров, расположенных во всех регионах мира, на языке, который вы выберете, и в удобное для вас время.
Существует целый ряд причин для получения квалификаций, присваиваемых IIA. Будь то классическая и широко признанная квалификация Дипломированного внутреннего аудитора (CIA®) или одна из четырех специализированных квалификаций, предлагаемых IIA, сертификат Международного института внутренних аудиторов — бесспорное свидетельство профессионализма его обладателя.
Получение международного сертификата повышает статус и подтверждает профессиональную квалификацию его обладателя, являясь свидетельством специалиста высокого класса и открывая путь к успешному развитию карьеры.
Внутренние аудиторы могут получить следующие квалификации:
– Дипломированный внутренний аудитор (The Certifed Internal Auditor® (CIA®);
– Дипломированный специалист по самооценке контроля, CCSA® (The Certifcation in Control Self-Assessment® (CCSA®);
– Дипломированный аудитор финансовых организаций, CFSA®The Certifed Financial Services Auditor® (CFSA®);
– Дипломированный аудитор правительственных организаций, CGAP® (The Certifed Government Auditing Professional® (CGAP®);
– Дипломированный специалист по оценке риск-менеджмента (The Certification in Risk Management Assurance™ (CRMA™).
Подробная характеристика и специфика квалификации внутренних аудиторов дана в таблице 1.
Таблица 1.
Квалификации внутренних аудиторов
|
Название квалификации |
Характеристика квалификации |
Специфика квалификации |
|
The Certifed Internal Auditor® (CIA®) (Дипломированныйвнутреннийаудитор) |
единственная квалификация внутренних аудиторов, признаваемая во всем мире. Это стандарт профессионализма в области внутреннего аудита |
наличие этой квалификации означает, что специалисты получили необходимые знания, информацию и инструменты, которые они могут применить в любой организации |
|
The Certification in Control Self-Assessment®(CCSA®) (Дипломированныйспециалистпосамооценкеконтроля, CCSA®) |
одна из наиболее признанных квалификаций специалистов-практиков по самооценке контроля. Присвоение данной квалификации основывается на оценке знаний кандидата в области базовых принципов и процессов самооценки контроля, а также его знаний в смежных областях, таких как риск, средства контроля и цели деятельности компаний |
квалификация представляет собой стандарт профессионализма в области самооценки контроля
|
|
TheCertifedFinancialServicesAuditor®(CFSA®) (Дипломированный аудитор финансовых организаций, CFSA®) |
является широко признанной профессиональной квалифи-кацией для специалистов-практиков по аудиту в области финансовых услуг |
программа по оценке знаний в области принципов внутреннего аудита и их практического применения в банковском деле, страховании и в сфере финансовых услуг. Для сдачи экзамена кандидаты могут выбрать одно из этих направлений, независимо от того, в какой сфере они работают в настоящее время. |
|
TheCertifedGovernmentAuditingProfessional®(CGAP®) (Дипломированный аудитор правительственных организаций, CGAP®) |
программа профессиональной квалификации высокого уровня, которая обеспечивает подготовку кандидатов для решения множества сложных задач |
программа разработана специально для аудиторов, работающих на всех уровнях государственного (публичного) сектора: в организациях, относящихся к федеральному/ национальномуправительству,правительствам штатов и провинций, органам местного самоуправления, в полугосударственных или контролируемых государством организациях, а также в органах Короны |
|
The Certification in Risk Management Assurance™ (CRMA™) (Дипломированныйспециалистпооценкериск-менеджмента) |
квалификация в области оцен-ки риск-менеджмента (управ-ления рисками) |
программа, разработана для предоставления консультаций и оценки наличия и эффективности процессов управления рисками и корпоративного управления в организациях |
Работа во внутреннем аудите — в высшей степени интересная, во многом даже творческая работа. Это далеко не только и не столько работа с сухими цифрами. Она дает прекрасную возможность изучить все аспекты бизнеса компании, что является неоценимым преимуществом для профессионального и карьерного роста, а также способствует приобретению навыков и качеств, необходимых для успешного менеджера.
Во многих организациях работа во внутреннем аудите рассматривается как наилучшая подготовка для кандидатов занять в будущем руководящие должности в компании. Внутренние аудиторы, участвуя в выполнении разноплановых аудиторских заданий, получают глубокие знания о деятельности всех подразделений и способность увидеть работу компании в целом. В результате, они становятся генераторами свежих идей и конструктивных предложений и вырабатывают представление о том, как и в каком направлении должна развиваться компания. Разве это не та профессия, которой стоит посвятить часть жизни?
Литература:
- ГОСТ ISO 9001–2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Требования. // СПС Консультант плюс.
- Федеральный закон от 02.05.2015 N 122-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации и статьи 11 и 73 Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации» // СПС Консультант Плюс.
- Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 12.04.2013 N 148н «Об утверждении уровней квалификации в целях разработки проектов профессиональных стандартов» // СПС Консультант Плюс.
- Приказ Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 24.06.2015 N 398н «Об утверждении профессионального стандарта «Внутренний аудитор» // СПС Консультант Плюс.
- Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор» (Утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 24 июня 2015 г. N 398н) // СПС Консультант Плюс.
- Буянкина Р. Г., Соколовская М. В., Попова О. М., Таптыгина Е. В., Багинский А. Л. Опыт внедрения интернет технологии дистанционного обучения в подготовке внутренних аудиторов // Успехи современного естествознания. — № 1–4, 2015. — С.641–643.
- Официальный сайт Международного института внутренних аудиторов (https://global.theiia.org).
- Официальный сайт Института внутренних аудиторов России (http://www.iia-ru.ru).
- Статистика зарплатных предложений по России в приложении Яндекс.Работа. https://rabota.yandex.ru/salary(дата обращения 10.04.2016).
