Автор: Сулейманова Найля Харисовна

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №11 (115) июнь-1 2016 г.

Дата публикации: 24.05.2016

Статья просмотрена: 102 раза

Библиографическое описание:

Сулейманова Н. Х. Анализ законодательной базы, регламентирующей ответственность налогоплательщиков при уклонении от уплаты налогов и деятельности налоговых органов // Молодой ученый. — 2016. — №11. — С. 1017-1019.



Рассматривается актуальная на сегодняшний день проблема уклонения от уплаты налогов. Изучена законодательная база, регламентирующая ответственность налогоплательщиков при уклонении от уплаты налогов и деятельности налоговых органов.

Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, ответственность, законодательная база.

Уклонение от уплаты налогов может рассматриваться в качестве налогового, административного правонарушения или уголовного преступления. Соответственно, и санкции за совершение такого деяния прописаны в трех законодательных актах: Налоговом и Уголовном кодексах и в Кодексе РФ об административных правонарушениях (рис.1).

Рис. 1. Структура законодательной базы за уклонение от уплаты налогов

За уклонение от уплаты налогов наказываются налогоплательщики. Это могут быть юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица. Наказания для физических лиц и организаций не отличаются по своей строгости. Все зависит от суммы неуплаты в бюджет.

В УК РФ есть две статьи — 198 и 199, согласно которым состав преступления заключается в уклонении от уплаты налогов. Только в первом случае уклоняется физическое лицо, а во втором — организация. Так вот если физическое лицо уклонилось от уплаты налога, то с него и спрос. А в организации такие решения принимают тоже люди, только имеющие соответствующие полномочия, — их и наказывают. Так согласно статье 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» — непредставление налоговой декларации или иных документов либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, штраф составляет от 100 тысяч до 300 тысяч рублей, либо арестом до шести месяцев, либо принудительными работами до двух лет, либо лишение свободы до двух лет [1, ст. 199].

В Налоговом кодексе есть две статьи, где речь идет об уклонении от уплаты:

‒ размер штрафа за непредставление декларации равен 5 % суммы, которую нужно было уплатить в бюджет в качестве налога. При этом есть ограничение: штраф не может быть меньше 1 000 руб. и больше 30 % от неуплаченного налога [2, ст. 119];

‒ если налогоплательщик занизил налоговую базу или неправильно рассчитал сумму налога с него будет взыскан штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы. Если же это было сделано умышленно, то штраф увеличится до 40 % [2, ст. 122].

В кодекс об административном правонарушении РФ предусмотрена ответственность только за несвоевременную подачу декларации. А наказано может быть только должностное лицо, на него налагается штраф в размере 300–500 руб. [3, ст.15.5].

Под уклонением от уплаты налогов в уголовном праве подразумевается неподача декларации или включение в декларацию заведомо ложных сведений. За такое преступление физические лица-налогоплательщики и физические лица — уполномоченные работники организаций несут разную ответственность. При этом состав преступления возникает в случае, если неуплата была зафиксирована в особо крупном размере.

  1. Если уклонение от уплаты налогов совершено физическим лицом, а неуплата в бюджет квалифицируется как совершенная в крупном размере, физическим лицо могут оштрафовать на сумму до 300 000 руб. или лишить свободы на срок до 1 года.
  2. При неуплате в особо крупном размере предельная сумма штрафа увеличивается до 500 000 руб., а срок лишения свободы — до 3 лет.
  3. Если уклонение от уплаты налогов совершено организацией в крупном размере, то ответственное лицо могут оштрафовать на сумму до 300 000 руб. Срок лишения свободы в данном случае может составить до 2 лет. Плюс к этому виновному лицу могут запретить занимать определенные должности или вести определенную деятельность.
  4. При неуплате налогов в особо крупном размере или группой лиц по сговору штраф вырастает до 500 000 руб., а срок лишения свободы — до 3 лет [1].

Какие именно применить санкции, решает суд. При этом играет роль размер ущерба, причиненного бюджету, наличие смягчающих или отягчающих обстоятельств и степень вины обвиняемого.

В НК РФ при рассмотрении вопроса о возможности применения наказания используются два вида срока давности:

‒ для привлечения к ответственности (ст. 113 НК РФ);

‒ для взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ).

Привлечь к ответственности за уклонение от уплаты налогов можно только на протяжении 3 лет после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Получается, что и проверка, в ходе которой устанавливается факт правонарушения, может охватывать только последние 3 года. Однако у налоговой инспекции есть способ приостановить течение срока давности. Он может быть задействован, если есть данные, что налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов, а срок давности подходит к концу. Когда налогоплательщик тянет время и активно противится проведению проверки, в налоговой могут просто составить акт и тем самым приостановить течение срока давности.

Как только налоговая инспекция вынесла решение о привлечении правонарушителя к ответственности за уклонение от уплаты налогов, начинается отсчет срока давности взыскания штрафов. Изначально налогоплательщику направляется требование об уплате штрафа, в котором прописаны сроки его исполнения.

Если налогоплательщик добровольно не исполняет требование, у налоговой службы есть 2 варианта:

‒ на протяжении 2 месяцев самостоятельно принять решение о взыскании штрафа;

‒ на протяжении полугода обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафа.

Оба эти срока начинают течь с момента истечения срока, выставленного в требовании об уплате штрафа [4]. Уклонение от уплаты налогов, как и другие виды налоговых правонарушений, может совершаться умышленно или по неосторожности. Разница заключается в том, что в первом случае лицо осознавало, что действует противозаконно, а во втором случае правонарушитель не понимал, что нарушает закон, хотя должен был.

В НК РФ перечислены обстоятельства, на основании которых можно исключить вину правонарушителя, а именно:

а) уклонение от уплаты налогов произошло из-за стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации;

б) физическое лицо допустило уклонение от уплаты налогов из-за своего болезненного состояния;

в) налогоплательщик следовал разъяснениям, действовал по инструкциям налоговых или иных компетентных органов, что в итоге привело к уклонению от уплаты налогов.

При наличии хотя бы одного из перечисленных обстоятельств налогоплательщика не могут привлечь к ответственности.

Но если налогоплательщик все же был привлечен к ответственности, остается еще вопрос о назначении наказания. И тут могут оказывать влияние смягчающие и отягчающие обстоятельства. Для тех, кто совершил действия, приведшие к уклонению от уплаты налогов, вследствие тяжелых личных обстоятельств, под угрозой или из-за принуждения, возможно уменьшение размера штрафа как минимум в 2 раза. А вот для тех лиц, которые совершили подобное правонарушение повторно, штраф может быть увеличен на 100 %.

При выявлении фактов уклонения от уплаты налогов государство заинтересовано не только наказать правонарушителя, но и вернуть недоплаченные суммы в бюджет. Кроме того, нарушителя обязывают уплатить штрафы, возникающие из-за неуплаты налогов, что также увеличивает поток поступлений в бюджет.

С другой стороны, наказание должно быть таким, чтобы предотвратить повторное уклонение от уплаты налогов правонарушителем, поэтому налогоплательщиков, укрывающих доходы в крупных и особо крупных размерах, могут даже лишить свободы на 3 года [4].

Таблица 1

Ответственность на уклонение от уплаты налогов.

Кодекс

Статья

Налоговый кодекс РФ

Статья 119, 122, 113, 115

Уголовный кодекс РФ

Статья 198, 199

Кодекс об административных правонарушениях

Статья 15.5

Литература:

  1. Уголовный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]:Федеральный Закон Федеральный законот 30 марта 2016 г. N 78[Электронный ресурс]. // Система ГАРАНТ.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный Закон Федеральный закон от 5 апреля 2016 года N 102 [Электронный ресурс]. // Система ГАРАНТ
  3. Кодекс об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: Федеральный Закон Федеральный закон от 30 марта 2016 № 81 [Электронный ресурс]. // Система ГАРАНТ
  4. Народный советник [Электронный ресурс] / — Режим доступа: www.sovetnik.consultant.ru.
Основные термины (генерируются автоматически): уплаты налогов, крупном размере, срока давности, уплаты налогов правонарушителем, уплаты налогов государство, НК РФ, уплаты налога, течение срока давности, физическое лицо, лишения свободы, срок лишения свободы, неуплаты налогов, неуплате налогов, деятельности налоговых органов, крупном размере предельная, уплате штрафа, ответственность налогоплательщиков, повторное уклонение, взыскания штрафов, срока давности взыскания.

Ключевые слова

уклонение от уплаты налогов, ответственность, законодательная база.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle
Задать вопрос