2016 год принес множество поправок в Законодательство, которые бухгалтерам необходимо учесть в своей работе. Это новые сроки уплаты НДФЛ и взносов, увеличение предельной базы по взносам, новая отчетность и так далее. Остановимся более подробно на некоторых изменениях.
Так, в ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402 — ФЗ появились новые понятия «мнимый бухучет», «притворные объекты» [4]. Подобные определения притворных и мнимых сделок используются в ГК РФ.
Мнимый объект бухгалтерского учета — это несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида: это неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие место факты хозяйственной деятельности. Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы и фонды, создание которых предусмотрено Законодательством.
Понятие мнимого объекта введено с целью определения умышленного искажения формируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявления случаев злоупотребления руководством предприятия отчетностью.
Примером мнимого объекта будет являться сделка, оформленная лишь договором, но не совершенная в действительности.
Притворный объект бухучета — объект, отраженный в бухучете вместо другого. Примером притворной сделки может быть купля-продажа актива по заниженной цене, притворным объектом, соответственно, будет являться предмет сделки.
Принятие мнимых и притворных объектов к бухгалтерскому учету ведет к возникновению необоснованной налоговой выгоды, а также служат средством нелегального вывода денежных средств из организации.
Кроме того, в Закон № 402-ФЗ добавили положение о недопустимости принятия к бухучету документов, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни. Иными словами, Законом запрещены сделки, приводящие к фальсификации отчетности.
Важно отметить ту часть изменений, коснувшуюся порядка формирования резервов, в частности, по сомнительным долгам. Естественно то, что цель создания какого-либо резерва — это, в основном, равномерное распределение расходов. Развитие бухгалтерского учета и совершенствование Налогового Кодекса РФ привели к тому, что принципы формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учете стали полярно отличаться. Это, в свою очередь, требует повышенного внимания бухгалтеров к ст. 266 НК РФ [2]. Как подтверждает практика, чаще всего существующая предельная сумма по резерву по сомнительным долгам (10 % от выручки текущего отчетного (налогового) периода. При этом нужно иметь ввиду, что определение термина сомнительной дебиторской задолженности в нормативных документах также различны. При переносе резерва на другой год, внимательно стоит сравнить его уже с величиной текущей выручки. В противном случае, превышения предельной суммы перейдет для предприятия в дополнительные внереализационные доходы.
Бухгалтерскую отчетность можно сдать как в бумажном, так и в электронном виде. ФНС подтверждает, что компании не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде (письмо от 07.12.15 № СД-4–3/21316). Более того, отчетность на бумаге сдается лично или через представителя по доверенности. Еще один вариант отчитаться — направить бумаги по почте заказным письмом с описью.
С 2016 года помимо справок 2-НДФЛ компаниям необходимо будет ежеквартально отчитываться по форме 6-НДФЛ. Введено новое понятие «расчет по НДФЛ». В этот расчет включаются данные о всех работниках, получивших доход, о суммах начисленных и выплаченных доходов, предоставленных вычетов, раскрываются данные по исчисленным и удержанным суммам. За опоздание с новым расчетом инспекторами может взыскиваться штраф в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки. Кроме того, если срок опоздания превышает 10 дней, то ИФНС блокирует счета организации. В случае, если в расчете или справке 2-НДФЛ налоговая найдет недостоверные сведения, то штраф составит 500 рублей.
О неудержанном НДФЛ необходимо отчитываться по форме 2-НДФЛ. Причем сотрудники налоговой службы требуют, чтобы о неудержанном налоге компании отчитывались дважды: не позднее 1 марта, а затем еще раз вместе с 2-НДФЛ по удержанному налогу — не позднее 1 апреля.
Форма 2-НДФЛ за 2015 год тоже новая (приказ ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7–11/485@). Причем если раньше лимит по 2-НДФЛ составлял 10 человек, то с 1 января 2016 года справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ можно сдавать на бумаге, если численность работников не превышает 25 человек. Изменила ФНС и требования к вышеуказанной форме. Если в начале года организации не могли сдать справки 2-НДФЛ без ИНН работников (в том числе, за недостоверно указанный идентификационный номер в инспекторы были вправе оштрафовать на 500 рублей), то теперь отсутствии е ИНН в справке допустимо.
С начала года были уточнены сроки, когда считается полученным доход, облагаемый НДФЛ. Например, доход по командировочным расходам — последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет. Доход сотрудника, который увольняется, считается полученным в последний рабочий день (новая редакцияст. 223НК РФ).Перечислять налог с больничных и отпускных необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором компания выплатила эти суммы сотрудникам.Раньше НДФЛ с больничных и отпускных перечисляли не позже дня, следующего за днем выплаты дохода.
Также стоит заметить, что порядок расчета больничного листа в новом году скорректирован. Так, в известную формулу был внесен показатель «процент, зависящий от стажа сотрудника». В пояснениях Министерства труда, в том числе, говорится, что выплата пособия по временной нетрудоспособности должна быть произведена вместе с авансом или заработной платой, в зависимости от того, какая выплата по очереди будет первой.
Увеличен предельный доход, при котором работники вправе рассчитывать на стандартные вычеты по НДФЛ (Федеральный Закон от 23 ноября 2015 г. № 317-ФЗ). Вместо 280 000 руб. лимит составит 350 000 руб. Повысились размеры вычетов, если ребенок является инвалидом. Вычет в этом случае равен 6000 руб. (для опекунов, приемных родителей) или 12 000 руб. (для родителей).
С 2016 года компании обязаны предоставлять по заявлению работников социальные вычеты по НДФЛ. Этот вид вычетов предоставляется в виде возврата 13 процентов от расходов на обучение работника или его детей (братьев, сестер) или медицину. Причем сотрудники вправе обратиться за такими вычетами к работодателю, не дожидаясь конца года. Раньше такой вычет сотрудники могли получить только в ИФНС по итогам года (новая редакцияст. 219НК РФ).
Что касается увеличения предельных баз по взносам во внебюджетные фонды, то ситуация следующая: предельный размер по взносам в Пенсионный фонд — 796 000 руб. (ранее 711 000), а в Фонд социального страхования — 718 000 руб. (вместо 670 000 руб.). Так, в случае превышения предельных сумм баз распределения, организация будет применять пониженные ставки отчислений в фонды. Как и в предыдущем году, предельная база по взносам в Фонд обязательного медицинского страхования не устанавливается. Это означает, что взносы в данный Фонд начисляются с доходов работников независимо от их суммы.
При расчете налога на прибыль была увеличена минимальная стоимость основных средств с 40 000 руб. до 100 000 руб. (новая редакцияп. 1ст. 256 НК РФ и ст. 257 НК РФ). Теперь имущество до 100 000 руб. списывается на расходы сразу. Но при этом образуются разницы между данными бухгалтерского и налогового учета по ПБУ 18/02, поскольку поправки не были внесены в ПБУ 6/01. Соответственно, если объект приобретен и принят к учету до 1 января 2016 года, лимит стоимости остается прежний, а после указанной даты должен быть применен новый порядок. Ввиду вышесказанного, рекомендуется установить единый стоимостной критерий согласно НК РФ и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При этом со стороны Минфина России были выдвинуты предложения по устранению стоимостного критерия в ПБУ 6/01 относительно объектов основных средств, что соотносится с МСФО, в которых он отсутствует для целей бухгалтерского учета.
Вырос лимит выручки, при котором компания вправе не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль. С 2016 года отказаться от ежемесячных авансов могут организации, выручка которых за последние четыре квартала не превысила в среднем за каждый квартал 15 млн руб. Отметим, что раньше лимит составлял 10 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Изменились и коэффициенты-дефляторы. Для УСН на 2016 год коэффициент-дефлятор составил 1,329 (согласно Приказу Минэкономразвития от 20 октября 2015 года № 772).
Соответственно, выросли лимиты доходов для УСН:
79 740 000 руб. для применения УСН в 2016 году;
59 805 000 руб. за 9 месяцев 2016 года для перехода на УСН с 2017 года.
С этого года регионы получили право снижать ставки по «упрощенке». Регионы вправе снизить ставку по «упрощенке» с объектом «доходы» до 1 процента. А власти в Крыму вправе предусмотреть на 2016 год ставку в размере 0 процентов. Для упрощенцев, применяющих объект «доходы минус расходы» ставку регионы могли снижать и раньше (от 5 до 15 процентов).
Кроме того, предприятиям на УНС вправе предоставлено право не учитывать в доходах НДС, предъявленный покупателям. Однако, и в расходах учесть НДС будет нельзя.
Ставку по ЕНВД власти теперь также могут снижать до 7,5 процента (вместо 15 процентов).
Так, коэффициент-дефлятор для ЕНВД К1 оставили на прежнем уровне — 1,798, хотя изначально в Минэкономразвития проиндексировали К1 для расчета налога до 2,083.
С 1 января компании на «упрощенке» и ЕСХН включают в доходы выручку без НДС. Речь идет о ситуациях, когда компании на спецрежиме добровольно выставляют покупателям счета-фактуры с НДС. Его сумму не надо учитывать ни в доходах, ни в расходах. Помните, раньше компания, которая выставила счет‑фактуру с НДС, должна была включить этот налог в доходы. Но не имела права учесть ее в расходах после уплаты в бюджет.
Увеличился перечень видов бизнеса, по которым предприниматели могут приобрести патент. К патентной деятельности теперь относят общепит без зала обслуживания посетителей, изготовление молочной продукции, выращивание овощей, семян и т. д. Новые виды бизнеса предусмотрены вФедеральном Законе от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ. И форма патента также видоизменилась.
КБК по страховым взносам не поменялись. Тут важно не запутаться, потому что предлагалось пенсионные взносы с доходов в пределах лимита и сверх лимита отправлять на разные коды. Минфин даже принял соответствующий приказ, но потом отменил его. Все актуальные КБК на 2016 год можно посмотретьв справочнике.
При этом важно учесть, что с 28 марта вступят в силу новые правила заполнения платежных поручений, утвержденные Минфином России 23.09.2015 № 148н, согласно которым ИНН не может начинаться с 00, а КБК не должен состоять из одних нулей.
Если инспекторы сомневаются в достоверности сведений в ЕГРЮЛ, они будут проверять их. У них будет право даже осмотреть объекты недвижимости компании. Если инспекция установит, что сведенияоб учредителях, адресе компании и директоренедостоверны, то направит уведомление о том, что данные надо уточнить. Если компания в течение 30 дней не предоставит достоверную информацию, в ЕГРЮЛ сделают отметку, что сведения недостоверны.
Кстати, сократились сроки регистрации новой компании и ИП. Новый срок — три рабочих дня. При этом вновь созданные и уже действующие ООО вправе использовать типовой устав. Правда, форму такого устава чиновники пока не утвердили.
Следующая небольшая, но важная поправка касается электронных счетов-фактур. В частности, с 1 апреля 2016 года предусмотрен измененный порядок их выставления и получении согласно Приказу Минфина России от 10.11.2015 № 174н.
С указанной даты вводится правило подписания счетов-фактур усиленной квалифицированной электронной подписью, что соответствует требованиям НК РФ. Иными словами, необходимо будет заверять с помощью нее подтверждения и извещения.
Известно, что с начала 2016 года ставка рефинансирования ЦБ РФ приравнялась к ключевой ставке. Из этого следует, что порядок применения ключевой ставки для расчета пеней, НДФЛ и НДС также изменился.
Одной из важнейших изменений затронуло, в частности, самих сотрудников. Оно касается профессиональных стандартов, которые становятся обязательными с 1 июля 2016 года согласно ФЗ от 02.05.15 № 122-ФЗ. При этом, организации будут обязаны применять профессиональные стандарты только в случаях, когда требования к образованию и стажу сотрудника прописаны в Законе [3].
В профстандарте, в частности, официально закреплены трудовые функции, знания и квалификационные навыки бухгалтеров. Не так давно Минтруд России обозначил требования, которым должен соответствовать главный бухгалтер. Если кандидат на должность не соответствует им, предприятие вправе отказать в приеме на работу. Это одна из причин ввести профстандарт, не дожидаясь 1 июля 2016 года.
Таким образом, данная обзорная статья содержит последние изменения, коснувшиеся бухгалтерского и налогового учета, а также требований, предъявляемых к профессии «бухгалтер». Суммируя вышесказанное, можно подвести итог, что поправки коснулись многих сторон деятельности организаций. Более того, Государственной Думе, а также в Минфине России готовится к рассмотрению нововведения, которые могут вступить в силу уже через полгода.
Литература:
- Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11. 1994 № 51-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос.Думой РФ 21.10.1994 г., в редакции от 31.01. 2016 // Консультант Плюс, 2016/ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос.Думой РФ 19.07.2000., в редакции от 15.02.2016 // Консультант Плюс, 2016 /https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/85f4b05570b918c09d4855cc6175021e9065c993/.
- Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ Электронный ресурс]: принят Гос.Думой РФ 21.12.2001., в редакции от 01.01.2016 // Консультант Плюс, 2016 / http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_15287/.
- Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] ФЗ № -402-ФЗ: принят Гос.Думой РФ 06.12.2011г., в редакции от 28.12.2013// Консультант Плюс, 2016/ http://base.consultant.ru/cons/cgi.
