Бухгалтерская финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее деятельности. По своей сути, финансовая отчетность — это единственный официальный, доступный источник информации, в связи с этим, при ее составлении необходимо соблюдать ряд требований Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «Обухгалтерскомучете» и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»ПБУ4/99".
Согласно ПБУ 4/99, одним из важнейших требований, предъявляемых к бухгалтерской финансовой отчетности, является достоверность представляемых данных. Однако в силу различных причин отчетность может содержать ошибки и неточности, такая информация называется искаженной.
Искажения бухгалтерской отчетности могут быть:
Существенными, т. е. такими, которые могут повлиять на достоверность отчетности в такой степени, что пользователь бухгалтерской отчетности может сделать ошибочные выводы о состоянии компании и принять ошибочные решения;
Несущественными, т. е. не способными повлиять на решения квалифицированных пользователей бухгалтерской отчетности.
Существуют основные причины, приводящие к искажению информации в отчетности:
1) Вуалирование — искажение данных при соблюдении норм и стандартов бухгалтерского учета. Вуалирование — достаточно часто встречающееся явление в российской практике. Лишь в редких случаях оно носит непредумышленный характер.
Наиболее распространенные способы вуалирования бухгалтерской финансовой отчетности:
Сворачивание активов и обязательств;
Дробление статей, с целью последующего объединения с другими статьями отчетности;
Объединение разнородных сумм в одной статье отчетности;
Манипулирование показателями по сегментам финансовой отчетности;
Представление действительных обязательств в качестве условных, и, наоборот, в зависимости от поставленных целей.
2) Фальсификация — это умышленное искажение или упущение величин или раскрытий показателей бухгалтерской финансовой отчетности с целью введения в заблуждение внутренних и внешних пользователей. Этой проблеме подвержены многие компании, в т. ч. в странах с развитой рыночной экономикой, не обошла стороной эта проблема и Россию. Практика применения бухгалтерских стандартов (ПБУ, МСФО) показывает, что пространство для фальсификации велико.
Такому явлению, как фальсификация также присущи определенные черты:
Умышленный характер содеянного;
Нанесения вреда пользователям отчетности;
Выражается в действии или бездействии, характеризующимся лишь формальным применением стандартов бухгалтерского учета либо и вовсе уклонение т их применения при составлении отчетности.
В результате описанных действий возникают бухгалтерские ошибки. Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию и идентификацию Локализация — это процесс установления временного интервала совершения ошибки, а также документальный носитель этой ошибки. Идентификация ошибки представляет собой определение конкретного значения ошибочного показателя.
Основными способами и методами выявления ошибок являются:
Инвентаризация — проводится инвентаризационной комиссией. По результатам инвентаризации определяются фактические значения активов и обязательств организации. В соответствии с выявленными значениями корректируются сальдо соответствующих счетов.
Вертикальный анализ — Его суть заключается в рассмотрении взаимосвязей между отдельными показателями баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, выраженных в процентах. Например, при анализе показателей отчета о прибылях и убытках выручка принимается за 100 %, а остальные показатели рассчитываются как процент от этого показателя. Скажем, если вы замечаете, что доля расходов на продажу в выручке значительно уменьшилась по сравнению с прошлыми периодами, это повод задуматься о том, нет ли там мошенничества.
Горизонтальный анализ — это представление и анализ информации в динамике, т. е. показатели исследуются в различные промежутки времени. В данном случае также рассчитываются коэффициенты роста и прироста по отношению к базисному и предыдущему периодам соответственно. Такой анализ позволяет уловить тренд в изменении различных показателей, к примеру, в себестоимости или в выручке. Значительное необычное изменение, скажем, себестоимости выпускаемой продукции может свидетельствовать о том, что с ними что-то не в порядке. Это может оказаться как результатом вычислительной арифметической ошибки, так и преднамеренного искажения расходов. В любом случае дальше придется выяснять причины.
Самоконтроль — это способ проверки информации, основанный на проведении арифметико-логического контроля, проверки правильности разноски данных по счетам, а также соблюдения последовательности составления отчетности.
Одним из наиболее популярных способов определения достоверности информации является получение аудиторского заключения. Согласно п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Такое понимание цели аудита признано и в международной практике.
Аудит годовой финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами — лицами, занимающимися частной практикой либо специалистами аудиторских фирм. Такой аудит является внешним. Однако предприятие может проводить и внутренний аудит силами подразделения собственного предприятия. По результатам проверки выносится аудиторское заключение — официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, а также для любых других категорий пользователей бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение должно соответствовать всем требованиям законодательства.
В зависимости от степени уверенности аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности выделяют четыре типа заключений:
1) Безусловно положительное аудиторское заключение — это заключение, которое свидетельствует о том, что представленная отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации на отчетную дату и финансового результата ее деятельности за отчетный период исходя из Закона «О бухгалтерском учете».;
2) Условно положительное аудиторское заключение — это заключение, в котором указывается, что за исключением специально раскрытых обстоятельств, бухгалтерская отчетность отражена достоверно;
3) Отрицательное аудиторское заключение — это заключение, которое содержит в себе информацию о том, что данные бухгалтерского учета были отражены с искажениями, которые в свою очередь, могут повлиять на принимаемые пользователями данной отчетности решения;
4) Отказ от выражения мнения о достоверности информации — такая ситуация, когда аудитор в силу определенных обстоятельств (например, нарушение принципа независимости) не может сделать вывода о достоверности представленной отчетности в одной из общепринятых форм.
Наличие в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, несомненно, оказывает влияние на восприятие пользователями содержащихся в ней данных. Чаще всего, пользователи такой информации считают ее более «полезной», нежели информацию, не подвергшуюся аудиту.
Однако, бывали случаи, когда бухгалтеры, вместо достоверного отражения информации на счетах бухгалтерского учета, занимаются тем, что успешно скрывают полученные убытки, покрывают махинации руководства и крадут огромные суммы с корпоративных счетов.
До истории с Enron большинство американцев было уверено, что построенная система контроля за деятельностью топ — менеджеров корпораций практически совершенна. Несколько уровней отчетности, аудиторские проверки, внутренний финансовый мониторинг — доверие к показателям прибыли было абсолютным. Поэтому когда выяснилось, что руководство Enron при попустительстве своих аудиторов на протяжении десятилетия фальсифицировало бухгалтерские документы и рисовало несуществующую прибыль, это стало настоящим шоком. До сих пор в США Enron попадет в ТОП-10 самых громких финансовых скандалов.
Главная причина такой ситуации — это желание руководства получать бонусы, несмотря на довольно посредственные результаты. Крупнейший торговец газа в Северной Америке и Англии долгое время работал в убыток, хотя по финансовым отчетам, которые видели акционеры и аналитики, доходы выросли в семь с половиной раз. В результате стоимость акции взлетела до 90$, а рыночная капитализация превысила 65$ млрд. Практически все эти деньги инвесторы потеряли. Запустил схему основатель и бессменный глава компании — Кеннет Лей. Чтобы скрыть убытки использовали безумное количество оффшорных компаний, на одном адресе могло находиться до 700 подставных фирм. Они покупали продукции у Enron по завышенным ценам и продавали ее по цепочки по заниженным тарифам. В результате компания рисовала себе любой необходимый финансовый результат. Раскрыть аферу получилось только после специального расследования журналистки Бетани Маклин. Все органы надзора и аудиторы ничего подозрительного не заметили.
Более того, кроме бухгалтеров самой Enron, в скандале отметились и специалисты Arthur Andersen. Они не только покрывали ее сомнительные операции, но и физически уничтожили документы, которые могли бы тех разоблачить.
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет очень важную роль. В последние годы содержание и структура финансовой отчетности претерпевают существенные изменения. Отчетность, составленная по правилам и нормам РСБУ, приблизилась к международным стандартам финансовой отчетности, но процесс ее совершенствования, как на отечественном, так и международном уровнях все еще не завершен. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности все чаще и чаще обсуждаются на профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.
Литература:
- Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ (ред. от 01.08.2015). — Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г., № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014). — Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации»ПБУ4/99: Приказ Министерства финансов России от 06.07.1999 г., N 43н (ред. от 08.11.2010г.).- Информ.- правов. система «Эксперт-Гарант». Версия от 14.02.2016 г.
