Изменения в форме бухгалтерского баланса

Основной тенденцией развития бухгалтерского баланса в России в последние годы является упрощение его структуры. Самые последние изменения были внесены в бухгалтерский баланс приказом Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказов Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н, от 17.08.2012 г. № 113н и от 04.12.2012 г. № 154н).

В отличие от предыдущего приказа о формах отчетности (приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н) утвержденные новым приказом формы (в частности, бухгалтерский баланс) не являются образцами, на основе которых предприятия разрабатывают свои формы. Теперь необходимо предоставлять формы именно в том виде, в каком они утверждены приказом. Однако следует отметить, предприятия вправе самостоятельно детализировать показатели по статьям отчетов.

Следует отметить, что новый приказ отменяет нумерацию отчетных форм. Официально формы отчетности теперь необходимо именовать развернуто. Также кодировка строк в бухгалтерском балансе теперь обязательна только при предоставлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. Из формы баланса исключена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Вдобавок, перед показателями статей появилась графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу [5, с. 12].

Новая форма бухгалтерского баланса отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату текущего периода и на 31 декабря двух лет, предшествующих отчетному периоду.

В разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса в самостоятельную статью «Результаты исследований и разработок» выделена часть активов, которая ранее отражалась в составе статьи «Нематериальные активы». Теперь по данной новой статье указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и которая не списана на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы на отчетную дату [2, с. 45].

Также в раздел I добавлены две статьи — «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». Согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н (ПБУ 24/2011), существенная информация о затратах на освоение природных ресурсов (недр), признаваемых внеоборотными активами, отражается по отдельной строке в бухгалтерском балансе. Все остальные поисковые затраты предприятие относит к расходам по обычным видам деятельности.

В разделе I новой формы баланса отсутствует статья «Незавершенное строительство», в которой приводились остатки по счетам 07 «Оборудование к установке»; 08 субсчета 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство объектов основных средств», 4 «Приобретение объектов основных средств». Некоторые специалисты рекомендуют отражать данные суммы в составе статьи «Прочие внеоборотные активы». Однако, это не совсем корректно, так как информацию о капитальных вложениях вряд ли можно назвать несущественной [4]. Для решения данного вопроса необходимо обратиться к п. 20 ПБУ 4/99. Там приводится таблица с показателями баланса. В таблице в группе статей «Основные средства» среди расшифровок находится «Незавершенное строительство». Следовательно, незавершенные капиталовложения следует отражать по статье «Основные средства».

Следует подчеркнуть, что в данном разделе новой формы показатель «Долгосрочные финансовые вложения» переименован в «Финансовые вложения».

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса также произошли существенные изменения. Так, показатель «Запасы» в новой форме баланса отражается обобщенно, без расшифровки. Организации самостоятельно определяют детализацию данного показателя.

В разделе II новой формы баланса дебиторской задолженности уделена всего одна статья — «Дебиторская задолженность». В связи с этим, при отражении сумм дебиторской задолженности необходимо учитывать несколько нюансов. Во-первых, в отношении авансов и предварительной оплаты. Согласно документам Минфина России, в случае выдачи авансов и предоплаты работ, услуг, которые связаны, например, со строительством объектов основных средств, данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы» [1]. Там также указывается, что данный порядок отображения авансов в балансе не зависит от срока погашения обязательств по выданным авансам (предоплате).

Во-вторых, в отношении расчетов с покупателями и заказчиками. Согласно п. 19 ПБУ 4/99, активы, срок обращения которых находится в пределах операционного цикла, превышающего 12 месяцев, относятся к краткосрочным. Типичным примером таких активов является дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Данная задолженность перманентно входит в состав операционного цикла, поэтому отображается в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов. Кроме того, не имеет значения, превышает или нет срок платежа, предусмотренный договором, 12 месяцев после отчетной даты.

Иные же виды дебиторской задолженности следует квалифицировать в соответствии с требованиями п. 19 ПБУ 4/99. Следовательно, такая дебиторская задолженность будет отражаться в составе оборотных активов, если срок ее погашения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. Если же срок погашения прочих видов дебиторской задолженности будет превышать 12 месяцев после отчетной даты, то эти суммы указываются в качестве внеоборотных активов.

В разделе II баланса «Оборотные средства» были изменены названия нескольких строк: «Краткосрочные финансовые вложения» заменили «Финансовыми вложениями», а затем «Финансовыми вложениями (за исключением денежных эквивалентов)», а строка «Денежные средства» теперь именуется «Денежные средства и денежные эквиваленты». Данные изменения связаны с введением Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина России от 02.02.2011 г. № 11н (ПБУ 23/2011).

Изменения также коснулись раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Во-первых, уточнено название статьи «Уставный капитал» — в новой форме она именуется «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)».

Во-вторых, если в старой форме баланса добавочный капитал показывался одной строкой — «Добавочный капитал», то в новой форме он учитывается при помощи двух самостоятельных статей — «Переоценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без переоценки)». По первой статье учитываются суммы прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. По второй статье показывается добавочный капитал, сформированный, к примеру, за счет:

-          эмиссионного дохода, который представляет собой положительную разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, полученную в процессе формирования уставного капитала;

-          курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте.

Следует также отметить, что резервный капитал в новой форме баланса отражается обобщенно, без расшифровки. По строке «Резервный капитал» показывается общая сумма резервного капитала предприятия, образованного как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с учредительными документами.

Рассмотрим изменения, которые произошли в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Во-первых, в обоих разделах строки «Займы и кредиты» были переименованы в «Заемные средства». Во-вторых, строки «Прочие долгосрочные обязательства» в разделе IV и «Прочие краткосрочные обязательства» в разделе V были переименованы в «Прочие обязательства».

Следует обратить особое внимание на оценочные обязательства. С 1 января 2011 года действует Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», которое утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н (ПБУ 8/2010).

Приказом № 66н в раздел IV бухгалтерского баланса была введена статья «Резервы под условные обязательства». Такое название соответствовало прежней редакции ПБУ 8/01, согласно которой предусматривалось отображение в бухгалтерском учете и отчетности сумм существующих условных обязательств. Но, в соответствии с новой редакцией ПБУ 8/2010, данный показатель в бухгалтерском учете и отчетности не отражается.

Вдобавок, в разделе V «Краткосрочные обязательства» находилась статья «Резервы предстоящих расходов». Однако, начиная с 1 января 2011 года, в бухгалтерском учете не формируются резервы предстоящих расходов. Возможность формирования подобных резервов была предусмотрена п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Но на основе приказа Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н п. 72 был исключен из Положения.

В то же время в пассиве бухгалтерского баланса не были предусмотрены специальные строки для отражения оценочных обязательств.

Чтобы привести показатели баланса в соответствие с изменениями, произошедшими в бухгалтерском учете, приказом Минфина № 124н в бухгалтерском балансе были заменены названия двух строк — «Резервы под условные обязательства» в разделе IV и «Резервы предстоящих расходов» в разделе V на «Оценочные обязательства» [3].

В разделе V новой формы баланса «Краткосрочные обязательства» отсутствует статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Суммы данной задолженности отражаются в новом балансе по статье «Кредиторская задолженность» в разделе V. Следует также подчеркнуть, что по статье «Кредиторская задолженность» показываются суммарные данные об общей величине кредиторской задолженности со сроком погашения менее 12 месяцев без расшифровки по видам задолженности, как было ранее. Однако организации вправе самостоятельно определять детализацию по данной статье.

Изменения, которые затронули бухгалтерскую отчетность, а в частности, и бухгалтерский баланс, имеют как своих оппонентов, так и своих сторонников. Оппоненты утверждают, что бухгалтерский баланс становится все менее и менее информативным, и это отрицательно сказывается на определении и анализе финансового положения организации. Сторонники изменений считают, что баланс был излишне детализирован и содержал статьи, не столь полезные и нужные пользователям информации. Теперь же некоторые статьи показаны укрупненно, баланс стал более компактным, и организации, в случае существенности информации, могут детализировать статьи баланса. Позиция сторонников является более оправданной, так как в новой форме бухгалтерского баланса детализироваться будет только та информация, без знания которой невозможно будет оценить финансовое положение организации; а несущественная информация будет показана укрупненно.

Литература:

1.         Об отражении в бухгалтерском балансе суммы выданных авансов и предварительной оплаты работ, услуг [Электронный ресурс]: письмо Минфина РФ от 11.04.2011 г., № 07–02–06/42 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2.         Башкатова Л. И. Новый формат бухгалтерского баланса // Бухгалтерский учет. — 2012. — № 2. — с. 44–50.

3.         Дьячкова О.А Формы бухгалтерской отчетности: изменения актуальные и на перспективу [Электронный ресурс]: Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. — 2012. — № 2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4.         Полякова М. С. Годовая отчетность за 2011 год: формирование бухгалтерского баланса и пояснений [Электронный ресурс]: Российский налоговый курьер. — 2012. — № 1–2 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

5.         Фомичева Л. П. Бухгалтерская отчетность по новым формам // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 1. — с. 11–20.