В последние двадцать лет в России получили широкое распространение преступления в сфере деятельности предприятий, причем противоправные деяния указанной направленности приобретают все более разнообразные формы — легализация денежных средств, полученных преступным путем, внутренние и внешние кражи у предприятия, незаконное предпринимательство, преднамеренное и фиктивное банкротство, уклонение от уплаты налогов и сборов и т. д. Как показывает практика, невозможно справиться с подобного рода преступлениями исключительно путем применения мер уголовно-правового характера. Необходимо детальное изучение различных аспектов экономической преступности. Данная статья посвящена современным подходам к выявлению и признакам обнаружения экономических преступлений в деятельности современной организации.
Ключевые слова: экономические преступления, агропромышленный комплекс, методы выявления преступлений, финансовая отчетность.
Постановка проблемы. Экономическая преступность наносит урон разной степени тяжести практически каждой третьей компании. Преступления в сфере экономической деятельности, в том числе предприятий АПК, негативно влияют на производственную область, нарушают движение инвестиционных капиталов, стимулируют рост инфляции и процветание коррупции, существенно снижают финансовые поступления в государственный бюджет и являются средством незаконного обогащения.
Материалы и методы. При написании статьи использовались разнообразные методологические подходы: анализ, синтез, индукция, дедукция, диалектический метод познания, системный подход. Также при анализе использовались нормативно-правовые акты, научные работы по обозначенному вопросу.
В современной России на данный момент существуют разнообразные подходы к выявлению экономических правонарушений. К мероприятиям, способствующим выявлению экономических преступлений относятся: опрос, наведение справок, исследование предметов и документов, наблюдение, обследование помещений, участков местности и транспортных средств, снятие информации с технических каналов связи, контролируемая поставка, оперативный эксперимент. А использование негласных методов (таких, например, как работа с секретными агентами, оперативно-розыскные мероприятия) тоже является частью методов по выявлению экономических правонарушений.
Результаты исследований. Внастоящее время стремительно растет уровень экономических преступлений, причем не только в тех сферах, в которых возможно с относительной легкостью получить доход, но и остальных отраслях экономики, в том числе и агропромышленном комплексе [2, с. 104].
В современных экономических условиях, отличающихся активизацией хозяйственной деятельности, экономические преступления весьма распространены в ландшафте национальной экономики. Экономические преступления представляют собой противозаконное деяние, имеющее материальный характер и наносящее существенный вред как отдельному индивиду, предприятию, так и всему обществу в целом. Экономические преступления можно классифицировать на следующие виды:
— деяния, разрушающие общественные отношения в сфере формирования и развития финансово-экономических взаимосвязей и процессов;
— деяния, разрушающие предпринимательские отношения и влияющие на формирование конечных финансово-экономических показателей частной хозяйственной деятельности;
— деяния, негативно воздействующие на материальные блага отдельных субъектов.
Вышеперечисленные преступления регламентируются в главе 22 Уголовного кодекса Российской Федерации [5, с. 20].
Наиболее распространенным методом выявления экономических правонарушений является изучение общедоступной информации из официальных источников. Федеральные законы и межведомственные соглашения дают право на получение такой информации.
Налоговые органы, благодаря положениям Налогового кодекса РФ, вправе получать следующую информацию о налогоплательщиках (как о физических лицах, так и об организациях):
— о расходах, доходах и источниках их получения, об исчисленных суммах налогов и (или) других данных, которые непосредственно связаны с исчислением и уплатой налога;
— от регистрирующих органов, в обязанности которых входит фиксировать определенные юридически значимые действия;
— от банков об открытии или закрытии счета, об операциях по счетам [8, с. 140].
Можно выделить три основных подхода, которые в настоящее время используются для выявления экономических правонарушений:
— сопоставление данных бухгалтерской финансовой отчетности организаций, которые могут в будущем нарушить экономическое законодательство;
— использование информации из внешних источников;
— анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Наибольшую их часть составили преступления, связанные с искажениями первичной документации и манипулированием финансовой отчетности. Одним из самых распространённых видов искажений финансовой отчетности являются: занижение доходов, завышение расходов, искажение стоимости активов, обязательств, некорректное представление или сокрытие информации. Стоит отметить, что цель искажения финансовой отчетности состоит в сокрытии реального состояния финансово-экономической деятельности организации, а это в свою очередь способствует нелегальному выведению средств за пределы Российской Федерации. Поэтому, одним из распространенных подходов является сопоставление данных бухгалтерской финансовой отчетности предприятий. Он основан на том допущении, что в различных формах бухгалтерской и налоговой отчетности присутствуют одни и те же показатели (либо в явном, либо в скрытом виде).
Данный подход легко формализуем и относительно просто реализуется в соответствующем программном продукте. Он, как правило, применим по отношению к качественно составленным формам отчетности, в которых не допускается многовариантность формирования показателей отчетности.
Сопоставление данных отчетности позволяет выявить как всеобъемлющие нарушения правил бухгалтерского и налогового учета, так и простейшие несущественные искажения в показателях отчетности, такие как арифметические ошибки, опечатки и прочее [3, с. 55].
Использование информации из внешних источников подразумевает под собой сбор и анализ информации о деятельности конкретного предприятия, полученной из внешних источников, а также дальнейшее ее сопоставление со сведениями, представленными самим объектом исследования.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности можно считать методом выявления экономических правонарушений, а также данный подход можно рассматривать в качестве способа повышения эффективности выездной налоговой проверки за счет выявления приоритетных направлений исследования и сокращения сроков проверки в результате проведения предпроверочного анализа. Экспресс-анализ экономической и другой информации, связанной с преступлением, определение всех субъектов, имеющих отношение к преступлению, необходимо проводить на самом начальном этапе [6, с. 92].
Однако данные методики не в полной мере ориентированы на выявления нарушений в деятельности предприятий. Но, несмотря на данный факт, основная идея методики применима к задачам исследования.
Для полного выявления экономического преступления используют не только традиционные, но и современные методы оценки достоверности отчетности и выявления искажений, а также специальные методы криминалистики. Среди них можно выделить:
— закон Бенфорда;
— систему показателей Бениша;
— анализ расхождения денежного потока и операционной прибыли.
В современном мире при распространении новых видов экономических преступлений увеличивается потребность в более современных методах выявления правонарушений с использованием математического анализа и информационных технологий. Применяя их следственные органы способны выявить факт искажения бухгалтерской отчетности. Одним из таких методов является закон Бенфорда (закон аномальных чисел), который ориентирован на выявления фактов мошенничества с бухгалтерскими документами, в т. ч. фальсификацией данных, в условиях информационного прогресса.
Существуют специальные программы, основанные на законе аномальных чисел (AuditNET), которые обрабатывают массив информации и выявляют подозрительные операции, на основе повторений цифр [10, с. 60].
Закон Бенфорда утверждает, что в искусственно созданных наборах данных последние распределяются по иному закону, чем в автономных системах. Суть закона заключается в следующем: рассматривается первый набор цифр рассматриваемой последовательности чисел, и частота появления каждой цифры сравнивается с вероятностью появления этой цифры в случайной последовательности, построенной по закону Бенфорда. Разница между этими значениями позволяет выявить наличие ошибок и преднамеренных смещений. Основным преимуществом метода является то, что он не зависит от объема рассматриваемых данных (десятки, сотни, тысячи и т. д.) и может применяться независимо от характера рассматриваемой операции (поскольку метод является чисто статистическим). Тесты, основанные на законе Бенфорда, более эффективны для компаний с интенсивным производством, так как они эффективны только при анализе больших массивов данных.
Для более углубленного исследования бухгалтерской отчетности на предмет возможного искажения и оценки экономической безопасности хозяйствующего субъекта может использоваться 8-ми факторная модель Бениша, адаптированная для предприятий в Российской Федерации. Модель строит карту отклонения финансовых показателей от нормы. Для использования карты отклонений необходима отчетность компании за несколько периодов (не менее двух лет) и отчетность аналогичных компаний с похожей экономической деятельностью. Все эти данные доступны налоговому аудитору, который может использовать метод М. Бениша в качестве дополнительного индикатора мошенничества при проведении камеральной проверки организации [4, с. 59].
Однако к отчетности таких предприятий следует относиться более внимательно, особенно со стороны контролирующих органов, таких как налоговые инспекции.
К нестандартным методам профилактики искажения отчетности относится анализ расхождения денежного потока и операционной прибыли. Данный подход основан на взаимосвязи между ростом прибыли и увеличением денежного потока от операционной деятельности [7, с. 559]. В долгосрочном периоде темпы роста прибыли должны совпадать с темпами роста денежных потоков от операционной деятельности. Очевидные расхождения в темпах роста должны быть изучены с целью выявления причин таких расхождений. К возможным причинам расхождения темпов роста операционной прибыли и темпов роста денежных потоков от операционной деятельности можно отнести сезонные факторы, цикличность развития, переход на другую стадию жизненного цикла.
Обобщая вышесказанное, можно выделить краткие сравнительные характеристики нетрадиционных методик выявления преднамеренного искажения финансовой отчетности, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Преимущества и недостатки методик выявления преднамеренного искажения финансовой отчетности
|
Характеристика |
Метод Бениша |
Закон Бенфорда |
Анализ расхождения денежного потока и операционной прибыли |
||
|
Преимущества |
Помогает выявить необычные колебания данных, которые могут являться следствием мошенничества или ошибок в составлении отчетности |
Независимость от порядка величин исследуемых данных (десятки, сотни, тысячи и т. д.), а также возможность применения в отрыве от сути исследуемых операций |
Выявляет искажения показателя прибыли, подверженной манипуляциям со стороны руководства компании в целях сокрытия каких–либо проблем |
||
|
Недостатки |
Необходима отчетность сопоставимых по размерам компаний одного вида экономической деятельности за 2 года |
Методика работает только при анализе больших массивов данных; требует больших трудовых затрат |
Возможными причинами расхождения могут быть объективные причины |
||
Все рассмотренные методы выявления искажения данных бухгалтерской отчетности позволяют определить ее достоверность или фальсификацию и, тем самым, выявить и обнаружить признаки экономических преступлений. А наиболее результативным для выявления и профилактики экономических преступлений, в том числе и в организациях АПК является комплексное применение указанных методов.
Выводы и предложения. Рост экономических правонарушений является прямой угрозой экономической безопасности, в частности финансовой, как на уровне хозяйствующих субъектов, так и на государственном, так как схемы экономических правонарушений постоянно модернизируются и усложняются [1, c. 5]. Нарушители используют в своих схемах не одну «техническую» компанию, а несколько, используя их вперемешку с добросовестными организациями, а также находя слабые места в законодательной базе. В связи с этим возникает необходимость совершенствования методов выявления экономических преступлений путем внедрения систем искусственного интеллекта в уже разработанные программы по выявлению искажений данных, например, первичного учета и отчетности.
Рост предпринимательской деятельности способствует вероятности увеличения и числа лиц, способных совершить экономические правонарушения в корыстных целях, что ставит под угрозу финансовую безопасность и деловую репутацию экономического субъекта. Для предотвращения экономических правонарушений необходимо всегда идти впереди нарушителя, так как основная задача контролирующих органов не только выявлять уже совершенные правонарушения, а заблаговременно пресекать попытки их совершения.
Литература:
- Егоршин В. М. Преступность в сфере экономической деятельности: монография / В. М. Егоршин, B. В. Колесников. — С-Пб., 2020. — С. 99.
- Кирова, А. М. Влияние экономических преступлений на экономическую безопасность предприятий АПК / А. М. Кирова // Студенческая наука — взгляд в будущее: Материалы ХVI Всероссийской студенческой научной конференции. — Красноярск: КГАУ, 2021. — С. 104–106.
- Кравченко, А. С. Совершенствование методов диагностики и обнаружения манипулирования данными финансовой отчетности в коммерческих предприятиях / А. С. Кравченко, Д. С. Зеленов // Научное обозрение. Экономические науки. — 2021. — № 2. — С. 54–58.
- Лащинская, Н. В. Методы выявления экономических правонарушений при оценке финансовой безопасности экономического субъекта / Н. В. Лащинская, Н. О. Гришина // Первый экономический журнал. — 2022. — № 10(328). — С. 55–61.
- Милова, И. Е. Об экономических преступлениях на предприятии: сущность и особенности регулирования в уголовном законодательстве РФ / И. Е. Милова, И. А. Спиридонова, Е. В. Васина // Правовое регулирование деятельности хозяйствующего субъекта: Материалы 18-й Международной научно-практической конференции. — Самара: Самарский государственный экономический университет, 2020. — С. 19–23.
- Сапельченкова, Е. В. Методика расследования экономических преступлений / Е. В. Сапельченкова // Юриспруденция в теории и на практике: актуальные вопросы и современные аспекты: сборник статей VI Международной научно-практической конференции. — Пенза: «Наука и Просвещение» (ИП Гуляев Г. Ю.), 2020. — С. 90–93.
- Сащенко, А. Ю. Способы предупреждения экономических преступлений на производственных предприятиях / А. Ю. Сащенко, Е. И. Пикула // Интеллектуальная инженерная экономика и Индустрия 5.0 (ИНПРОМ): Сборник трудов VIII Международной научно-практической конференции. — Санкт-Петербург: ПОЛИТЕХ-ПРЕСС, 2023. — С. 558–560.
- Терновая, Е. А. Пути расследования экономических преступлений через методы экономической экспертизы / Е. А. Терновая // Научно Исследовательский Центр «Science Discovery». — 2021. — № 6. — С. 141–145.
- Хижняков, Д. В. Противодействие совершению экономических преступлений на предприятии / Д. В. Хижняков // Сборник научных трудов кафедры правовой культуры и защиты прав человека: сборник научных работ преподавателей, аспирантов, магистрантов и студентов / ФГАОУ ВО Северокавказский федеральный университет, юридический институт. — Ставрополь: ООО «Издательско-информационный центр «Фабула», 2020. — С. 155–156.
- Яковлева, П. А. Применение экономической экспертизы при расследовании экономических преступлений в условиях цифровизации / П. А. Яковлева, Е. В. Осерская, С. О. Шмелева // Наука. Образование. Инновации: Сборник научных трудов по материалам XXVI Международной научно-практической конференции. — Анапа: ООО «Научно-исследовательский центр экономических и социальных процессов» в Южном Федеральном округе, 2021. — С. 58–62.
