Аудит торговой марки



Концепция интеллектуального капитала приобретает существенную важность в контексте развития наукоемких технологий, информационных ресурсов и применениях их на предприятиях. Во многом сместился акцент от финансово-промышленного капитала, как основного ресурса хозяйственной деятельности, к интеллектуальному капиталу как фундаментальному базису современного экономического развития. Для любого предприятия интеллектуальный капитал становится главным конкурентным преимуществом, который является основой для оживления инновационной деятельности в национальной и глобальной экономике. Поэтому возникает необходимость основательного исследования интеллектуального капитала как экономической и учетной категории, которая становится основным источником увеличения рыночной стоимости крупных отечественных и иностранных предприятий.

Ключевые слова: аудит, нематериальные активы, интеллектуальный капитал, бухгалтерская финансовая отчётность, аудиторский риск, уровень существенности.

Целью аудита является составление обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации об интеллектуальном капитале [1], отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества.

Для достижения поставленной цели аудита должен решиться ряд задач:

– изучить состав и структуру нематериальных активов организации;

– подтвердить право собственности на них;

– проверить правильности документального оформления операций с нематериальными активами;

– проверить организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами;

– проверить правильности раскрытия информации об интеллектуальном капитале в финансовой отчетности;

– проверить правильности налогообложения операций с нематериальными активами;

– подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

– оценить качество инвентаризаций нематериальных активов [2].

Прежде чем провести аудиторскую проверку, необходимо дать оценку аудиторскому риску и рассчитать уровень существенности. Определение уровня существенности и риска определяет дальнейшую оценку компании, т. е. то, какие дальнейшие действия будет осуществлять аудитор. Данное понятие в аудите указывает на максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть отображена в отчетности и рассматривается как несущественная. Уровень существенности устанавливается аудитором на основании профессионального суждения [3].

Для расчёт уровня существенности аудитору необходимо выбрать на основании его профессионального суждения наиболее значимые показатели финансовой отчетности за отчетный и предыдущий периоды и высчитать их средние значения. Расчёты представлены в таблице 1.

Таблица 1

Исходные данные для расчёта уровня существенности [4]

Наименование показателя	Значение показателя за отчётный период (руб.)	Значение показателя за предыдущий период (руб.)	Среднее значение показателя (руб.)
Прибыль до налогообложения	37000	730000	383500
Выручка от продаж	11743000	28236000	19989500
Капитал и резервы	3752000	3719000	3735500
Сумма активов	5716000	3861000	4788500

Порядок оценки уровня существенности оформляется аудитором документально по данным бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах организации и представлен в таблице 2.

Таблица 2

Данные для оценки уровня существенности

Наименование показателя	Среднее значение показателя (руб.)	Доля, (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
Прибыль до налогообложения	383500	5	19175
Выручка от продаж	19989500	2	399790
Капитал и резервы	3735500	5	186775
Сумма активов	4788500	2	95770

Уровень существенности определяется согласно следующей формуле:

(1)

Где: ЗП — значения, применяемые для нахождения уровня существенности;

n — количество значений, применяемых для нахождения уровня существенности.

Таким образом,

УС = 19175+399790+186775+95770/4= 175377,5 (руб.)

Согласно МСО «Существенность и аудиторский риск» полученное значение можно округлить в пределах 20 %.

Полученную величину можно округлить до 180000 руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (180000–175377,5)/ 175377,5*100 = 2,65 %, что находится в пределах 20 %.

Следующей процедурой после определения уровня существенности необходимо провести оценку рисков, так как невозможно судить о достоверности бухгалтерской отчетности достаточно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Аудиторский риск складывается из трёх составляющих [5]:

1. Внутрихозяйственного неотъемлемого риска.
2. Риска средств контроля.
3. Риска необнаружения.

Определить внутрихозяйственный риск (далее ВХР) можно исходя из исследования системы внутреннего контроля, представленного в таблице 3.

Таблица 3

Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта интеллектуального капитала в «Базис-Юг»

№ п/п	Критерий оценки	Да	Нет
А. Система внутреннего контроля
1.	Есть ли приказ об образовании инвентаризационной комиссии?		+
2.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность информации об интеллектуальном капитале в бухгалтерии?		+
3.	Проводится ли инвентаризация объектов интеллектуального капитала?	+
4.	Имеет ли бухгалтер, ведущий учёт нематериальных активов, специальное образование?	+
5.	Обеспечена ли бухгалтерия необходимыми нормативными актами?	+
6.	Проверяются ли службой внутреннего контроля первичные документы, учётные регистры, формы отчётности по нематериальным активам?	+
Б. Система бухгалтерского учёта
7.	Отвечают ли принятые на учёт нематериальные активы установленным ПБУ условиям принятия?	+
8.	Всегда ли заполняются акты приемки-передачи и списания нематериальных активов при их поступлении и выбытии?	+
9.	Определены ли в учётной политике организации сроки использования и способы начисления амортизации по нематериальным активам?	+
10.	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций поступления, начисления, амортизации и списания нематериальных активов?		+
11.	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости объектов интеллектуального капитала?	+
12.	Организован ли аналитический учёт нематериальных активов, ведутся ли инвентарные карточки учёта нематериальных активов?		+
13.	Соблюдается ли график документооборота по учёту движения нематериальных активов?	+
14.	Были ли случаи безвозмездного поступления или передачи нематериальных активов либо товарообменные операции с их участием?		+
15.	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учёта нематериальных активов в конце года?	+

По результатам теста «Система бухгалтерского учёта». Общее количество вопросов равно 9, количество положительных ответов составляет 6, количество отрицательных ответов — 3. Таким образом, ВХР = 6/9*100 %=66,7 %. Уровень ВХР можно оценить как средний.

Аналогично определим уровень риска средств контроля (далее РК) по результатам теста «Система внутреннего контроля». Общее количество вопросов равно 6, количество положительных ответов составляет 4, количество отрицательных ответов — 2. Таким образом, РК=4/6*100 %=66,7 %. Уровень РК можно оценить как средний.

Планируемый аудиторский риск можно определить по следующей формуле:

ПАР=ВХР*РК*РН(2)

Где: ВХР — уровень внутрихозяйственного риска;

РК — уровень риска средств контроля;

РН — уровень риска необнаружения.

Уровень планируемого аудиторского риска составляет 5 %. При таком значении данного риска, вычислим уровень риска необнаружения по формуле.

РН= (ПАР/ВХР*РК)*100 %(3)

Таким образом, РН= (0,05/ 0,667*0,667) * 100 % =3,75 %

Показатель риска необнаружения достаточно низкий, по причине чего аудитор вправе уменьшить объем выборки и снизить трудозатраты.

Аудиторская проверка интеллектуального капитала основана на общем плане проведения аудита, где следует уделить внимание важным или нетипичным операциям по учёту нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, определяющей характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учётом оценки системы внутреннего контроля [6].

Аудиторская проверка «Базис-Юг» будет проводиться сплошным путем по определенному виду интеллектуального капитала.

Целесообразно начать проверку бухгалтерского учёта интеллектуального капитала в ООО «Базис-Юг» с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.

Нематериальный актив — торговая марка «ARCOBALENO» поступила в Общество путём создания нематериальных активов с привлечением сторонних исполнителей.

При проверке документации поступления интеллектуального капитала в Общество было выявлено

1. Нарушения по оформлению — заполнены не все реквизиты.
2. Отсутствует карточка учёта нематериальных активов

Следующим этапом была проверка сохранность объектов интеллектуального капитала в организации. Проверка сохранности нематериальных активов начинается с инвентаризации. В ходе проверки обнаружено отсутствие приказа руководителя «Базис-Юг» о создании инвентаризационной комиссии. В организации проводится инвентаризация объектов нематериальных активов, однако её проведение не соответствует всем необходимым условиям, что в свою очередь не позволяет проконтролировать в полной мере правильность и своевременность отражения их в балансе, а также проверить, относятся ли они к нематериальным.

По итогам проверки, выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех нематериальных активов.

В «Базис-Юг» применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению. Однако руководителем не назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность нематериальных активов, то есть отсутствуют договора о полной индивидуальной, материальной ответственности. Можно сделать вывод, что в организации условия сохранности нематериальных активов созданы на низком уровне.

Все объекты интеллектуального капитала приходуются и принимаются к использованию своевременно.

Синтетический учет нематериальных активов бухгалтер осуществляет на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 «Нематериальные активы» активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке.

Проверяя правильность отнесения объектов учета к нематериальным активам, учитывалось, что права и иные нематериальные активы могли быть приобретены организацией только при заключении гражданско-правовых договоров и регулировались патентным законом, законом о товарных знаках, знаках обслуживания, законом об авторском праве и др.

В ходе проверки начисления амортизации, аудитор получил доказательства, что нематериальный актив действительно используется в торговой деятельности, приносят доход. Амортизационные отчисления по нематериальным активам в организации начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и будут начисляться до полного погашения стоимости либо выбытия нематериальных активов, то есть списания в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. В ходе аудита выяснилось, что начисление амортизации производилось ежемесячно.

Амортизация по нематериальным активам начисляется своевременно и в соответствии с действующим законодательством и принятой учетной политикой — линейным способом.

В настоящий момент интеллектуальный капитал является неотъемлемой составной частью хозяйственной деятельности «Базис-Юг». К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода при наличии исключительного права у компании на использование этих объектов. По итогам проверки, выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование имеющихся нематериальных активов.

По итогам проверки грубых нарушений в бухгалтерском учёте интеллектуального капитала не выявлено. Ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчётности осуществляется в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учёт и налогообложение в РФ, а также учётной политикой, принятой ООО «Базис-Юг». Однако руководству организации необходимо обратить внимание на замечания и недочёты, выявленные в ходе аудиторской проверки и предпринять меры по их устранению и совершенствованию системы учёта интеллектуального капитала.

Литература:

1. Сорокина Е. М. Нематериальные активы: признание, оценка, учет и анализ — Иркутск.: Изд-во БГУЭП, 2018.
2. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. — М.: Феникс, 2010.
3. Ерофеева В. А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б., Принцева С. А. Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения — СПб.: Издательство Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2012.
4. Бухгалтерская (финансовая) отчётность ООО «Базис-Юг».
5. Старовойтова Е. В. Бухгалтерский учет и анализ — М.: Инфра-М, 2013.
6. Суйц В. П., Смирнов В. Б. Основы российского аудита. — М.: Анкил, 2009.