Учет затрат по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» | Статья в журнале «Молодой ученый»

Отправьте статью сегодня! Несмотря на коронавирус, электронный вариант журнала выйдет 6 июня.

Опубликовать статью в журнале

Авторы: , ,

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №15 (305) апрель 2020 г.

Дата публикации: 11.04.2020

Статья просмотрена: 10 раз

Библиографическое описание:

Латыпова, М. А. Учет затрат по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» / М. А. Латыпова, Н. Б. Давлетбаева, И. Е. Волокитина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 15 (305). — С. 324-327. — URL: https://moluch.ru/archive/305/68759/ (дата обращения: 25.05.2020).



Займы бывают двух видов: специальные займы и займы на общие цели.

Специальные займы это (special loans) займы, предоставленные под конкретный проект. Займы на общие цели представляют собой займы, предоставленные компании из-за недостатков ресурсов, например из кредитных линий [1].

МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» выражает основной принцип, который заключается в том, что к затратам по заимствованиям относятся затраты непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или к производству, и данные затраты включаются в первоначальную стоимость квалифицируемого актива, а все прочие затраты по заимствованиям признаются в качестве расходов периода [2].

Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени [2]. Примерами квалифицируемых активов могут быть: основные средства, электрогенерирующие мощности (например, электростанции), нематериальные активы (например, лицензии), или какая-то инвестиционная недвижимость, которая приобретается или возводится.

Затраты по заимствованиям — это все затраты по процентам и другие затраты которые организация несет в связи с получением заемных средств для приобретения строительства и производства [2].

Но в части исключения стандартом определено следующее: «Компания не обязана применять стандарт к затратам по заимствованиям если: квалифицированный актив оценивается по справедливой стоимости и к запасам, которые быстро и в больших количествах производятся или создаются каким-либо иным способом». То есть такие запасы не называются квалифицированными активами, и они не капитализируются.

Например: Строительная компания понесла расходы на приобретение разрешения на строительство здания. Компания также приобрела оборудование, которое будет использоваться для строительства различных зданий. В данном примере расходы по займам на приобретение разрешения могут быть капитализированы, а расходы по займам на приобретение оборудования до завершения строительства здания нет. Так как, ключевое определение актива заключается в том, что актив приводится к состоянию использования (то есть, находится в процессе строительства или производства), а оборудование — это уже готовый актив, и здесь речь не идет ни о какой капитализации затрат по займам в отношении приобретения данного актива.

Для признания капитализации затрат по приобретению строительству и производству квалифицируемого актива требуется выполнение двух условий, представленных на рисунке 1

Рис. 1. Условия для капитализации затрат по займам

То есть, для капитализации затрат квалифицируемого актива, обязательным является условие что, он должен приносить в будущем экономическую выгоду компании и должен быть надежно оценен.

Следующий важный критерий после того как определены будущие экономические выгоды и надежность оценки актива — это определение даты начала капитализации. Дата начала капитализации — это дата, на которую компания выполнила условия представленные на рисунке 2.

Рис. 2. Условия для определения даты начала капитализации

Далее после определения соблюдения условий для капитализации и определения даты начала капитализации производится расчет суммы затрат по заимствованиям для капитализации. Данный расчет представлен следующим примером:

1 июля 2018г. компания заключила контракт на строительство здания на сумму 2,2 млн. у.е. Строительство было завершено в конце июня 2019 г. За этот период подрядчику были произведены следующие платежи: 1 июля 2018г. ‒ 200000 у.е.; 30 сентября 2018г. ‒ 600000 у.е.; 31 марта 2019г. — 1200000 у.е.; 30 июня 2019г. — 200000 у.е.

Источником финансированя данного проектя являются займы. В данном случае два вида займов: целевой займ и займы классифицируемые как общие займы (облигации).

– 1 июля 2018г. был получен кредит на срок 4 года. Процент по кредиту составляет 10 % (простой процент), который подлежит выплате один раз в год. Данный кредит был взят конкретно под этот проект (целевой займ). Задолженность по состоянию 30. 06. 2019г. составила 700000 у.е. За год были начислены проценты в размре 65000 у.е. Так же компания получила по % доход в размере 20000 у.е., пока суммы, полученные от кредита, удерживались в ожидании платежей поставщикам.

– 10-летняя облигация с процентной ставкой 12,5 % (простой процен). Процент по облигациям выплачивается ежегоно. Задолженность по состоянию на 01.06.2018г. составила 1000000 у.е. и оставалась неизменной в течение года.

– 10-летняя облигация с процентной ставкой 10 % (простой процен). Процент по облигациям выплачивается ежегоно. Задолженность по состоянию на 01.07.2018г. составила 1500000 у.е. и оставалась неизменной в течение года.

Далее для удобства расчета затрат по капитализации необходимо в виде таблицы 1 сотавить график платежей и в таблице 2 представить капитализируемые затраты по займам

Таблица 1

График платежей

Дата

Сумма платежей выплаченная подрядчику. Тыс. у.е.

Сумма полученная от специальных займов

Тыс. у.е.

Сумма полученная от общих займов Тыс. у.е.

Средневзвешенное количество затрат за период

Тыс. у.е.

1.07.2018г.

200

200

30.09.2018г.

600

500

100

10*9/12=75

31.03.2019г.

1200

1200

1200*3/12=300

30.06.2019г.

200

200

200*0/12=0

Всего

2200

700

1500

375

Средняя ставка по займам для проекта = 12,5 % *(1,000/2,500) + 10 %*(1,500/2,500) = 11 %

Таблица 2

Капитализируемые затраты по займам

Показатель

Процены тыс. у.е.

Специальные займы

65,000

Займы на общие цели

41,250 (375,000 * 11 %)

Всего

106,250

Процентный доход от специальных займов

(20000)

Капитализируемые затраты

86,250

Таким образом, из представленных выше расчетов капитализируемые затраты на строительство здания составят 86,250 тыс. у.е.

Помимо начисления капитализации МСФО (IAS) 23 рассматривает такое понятие как приостановление капитализации («suspension» ‒ приостановление) — это когда капитализация останавливается. Стандарт определляет ряд причин по которым останавливается капитализация затрат, которые представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Причины приостановления капитализации

И заключении необходимо отметить то, как стандарт регламентирует отражение затрат по заимствованию в финансовой отчетности. В финансовой отчетности компания должна отражать:

– сумму затрат по займам, капитализированная в течение периода

– ставку капитализации, используемую для определения величины затрат по займам, разрешенных для капитализации [3].

Таким образом, применение стандарта позволяет, корректно отражать в финансовой отчетности затраты по займам, что позволяет пользователям финансовой отчетности получать достоверную информацию об обязательствах компании.

Литература:

  1. Нурсеитов Э. О., Нурсеитов Д. Э. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. ― Алматы: ТОО «LEM», 2007. ― 568 с.
  2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» // Учёт.kz. URL: (дата обращения: 08.04.2020).
  3. Нурсеитов Э. О. МСФО. Пособие по начальной подготовке профессионального бухгалтера. ― Алматы: ТОО «LEM», 2015. ― 278 с.
Основные термины (генерируются автоматически): займ, затрата, IAS, квалифицируемый актив, капитализация затрат, дата начала капитализации, строительство здания, финансовая отчетность, процентная ставка, целевой займ.


Похожие статьи

Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»...

В МСФО капитализация затрат по займам начинается с момента выполнения следующих

- начало работ по формированию инвестиционного актива; - наличие затрат по займам и

Также в МСФО (IAS) 23 указано, что сумма затрат по капитализации не может превышать...

Обесценение финансовых инструментов согласно МСФО 39

Финансовый актив или группа финансовых активов обесценивается, и убытки от

Для займов, которые обесцениваются индивидуально, применяется модель приведенных

IAS, возмещаемая стоимость, возмещаемая сумма актива, актив, сервисный потенциал актива...

Использование МСФО при разработке и внедрении системы...

3. Определение суммы затрат по займам, относимой на каждый квалифицируемый актив путем применения ставки капитализации к сумме затрат

С точки зрения МСФО эти затраты не могут быть капитализированы, поскольку не связаны с квалифицируемым активом.

Трактовка доходов и расходов в соответствии с МСФО

Частные стандарты дают предписания по капитализации и декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов. Так, согласно IAS 23 «Затраты по займам»...

Сравнение требований МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО...

Данный стандарт заменит МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка», а также некоторые разъяснения

Помимо этого, стандарт содержит предписания по учету и отражению стоимости исполнения и получения договора, а также капитализации таких...

Учет кредитов и займов организации | Статья в сборнике...

Порядок получения кредитов и займов и их бухгалтерского учета у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. С 1 января 2009 года заемщик законодательно обязуется следовать новому Положению по бухгалтерскому учету «Учет...

Основные различия учета финансовых вложений по МСФО и ФСБУ

В настоящей статье, приведен сравнительный анализ основных требований к учету финансовых вложений в МСФО и ФСБУ. Перечислены документы, регламентирующие учет финансовых инструментов. Определены условия для признания их в бухгалтерском учете.

Сравнение учета инвестиционной недвижимости в соответствии...

МСФО (IAS) 40 разрешает организациям, выбравшим соответствующую учетную политику, использовать либо модель затрат, либо модель учета по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, за исключением случаев, когда доля собственности...

Дисконтирование как метод оценки биологических активов

Биологический актив, оцененный по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, продолжает

Также интересную методику оценки биологических активов по справедливой стоимости предлагают Е.А

Процент капитализации, % Справедливая стоимость коровы, руб.

Похожие статьи

Сравнение положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»...

В МСФО капитализация затрат по займам начинается с момента выполнения следующих

- начало работ по формированию инвестиционного актива; - наличие затрат по займам и

Также в МСФО (IAS) 23 указано, что сумма затрат по капитализации не может превышать...

Обесценение финансовых инструментов согласно МСФО 39

Финансовый актив или группа финансовых активов обесценивается, и убытки от

Для займов, которые обесцениваются индивидуально, применяется модель приведенных

IAS, возмещаемая стоимость, возмещаемая сумма актива, актив, сервисный потенциал актива...

Использование МСФО при разработке и внедрении системы...

3. Определение суммы затрат по займам, относимой на каждый квалифицируемый актив путем применения ставки капитализации к сумме затрат

С точки зрения МСФО эти затраты не могут быть капитализированы, поскольку не связаны с квалифицируемым активом.

Трактовка доходов и расходов в соответствии с МСФО

Частные стандарты дают предписания по капитализации и декапитализации затрат, то есть по формированию и списанию балансовой стоимости активов, а также обязательств в связи с начислением расходов. Так, согласно IAS 23 «Затраты по займам»...

Сравнение требований МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО...

Данный стандарт заменит МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка», а также некоторые разъяснения

Помимо этого, стандарт содержит предписания по учету и отражению стоимости исполнения и получения договора, а также капитализации таких...

Учет кредитов и займов организации | Статья в сборнике...

Порядок получения кредитов и займов и их бухгалтерского учета у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. С 1 января 2009 года заемщик законодательно обязуется следовать новому Положению по бухгалтерскому учету «Учет...

Основные различия учета финансовых вложений по МСФО и ФСБУ

В настоящей статье, приведен сравнительный анализ основных требований к учету финансовых вложений в МСФО и ФСБУ. Перечислены документы, регламентирующие учет финансовых инструментов. Определены условия для признания их в бухгалтерском учете.

Сравнение учета инвестиционной недвижимости в соответствии...

МСФО (IAS) 40 разрешает организациям, выбравшим соответствующую учетную политику, использовать либо модель затрат, либо модель учета по справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, за исключением случаев, когда доля собственности...

Дисконтирование как метод оценки биологических активов

Биологический актив, оцененный по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, продолжает

Также интересную методику оценки биологических активов по справедливой стоимости предлагают Е.А

Процент капитализации, % Справедливая стоимость коровы, руб.

Задать вопрос