Самое простое для бухгалтерского учета в России — это договор в российских рублях. А заключая договор в у. е. многие фирмы сразу фиксируют переменную. Например, 1 евро = 80 руб. Тогда всё тоже не сложно. Но что делать, если в договоре прописана фраза «оплата по курсу ЦБ РФ»?
Ключевые слова: бухгалтерский учет, расчеты с покупателями, договора, иностранная валюта.
Актуальность. В условиях постоянного колебания российского рубля всё больше набирают популярность договора в условных единицах.
Цель работы. Проанализировать особенности учета расчетов с покупателями при заключении договора в условных единицах.
Задачи. Рассмотреть особенности учета расчетов при полном или частичном авансе, при оплате после отгрузки.
Методы исследования. В основном используются теоретические методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция.
Можно было предположить, что, если договор в иностранной валюте, то и отражаем мы в бух. учете эту самую валюту. Но не все так просто. Сперва обратимся к законодательно-нормативным документам. В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» говорится, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации [1]. Т. е. в бухгалтерском учете необходимо отражать рубли, даже если в договоре прописана иностранная валюта. Далее рассмотрим, как же правильно отразить эти рубли на примере нескольких условий оплаты.
Сперва рассмотрим, что же такое договор, заключаемый с организацией. Правовые аспекты взаимоотношений субъектов коммерческой деятельности определены Гражданским кодексом Российской Федерации. В нем прописаны общие положения о договоре и нормы, регулирующие отдельные виды договора.
Договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Обеими сторонами договора могут быть граждане и юридические лица. Стороны самостоятельно определяют условия договора. Исключения составляют лишь случаи, когда содержание соответствующего условия предписано действующим законодательством.
Договор заключается между покупателем и поставщиком посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договор должен быть подписан только лицами, имеющими право подписи таких документов на основании устава или доверенности, содержать юридические адреса сторон, банковские реквизиты, скреплен печатями предприятий, заключивших договор. При получении подписанного договора стороны вправе запросить друг у друга полномочия людей, подписавших договор.
В целом, оформление договоров поставки очень удобно для юридических лиц (предприятий). Основным документом при осуществлении сделок является договор, регламентирующий отношения партнеров (в том числе расчеты с покупателями и поставщиками).
Договор предназначен для выполнения следующих функций:
1) юридически закрепляет отношения между сторонами;
2) устанавливает порядок и способы выполнения обязательств (в том числе выполнения оплаты);
3) предусматривает способы защиты обеспечения обязательств.
Согласно законодательству в таких договорах могут принимать участие и физические лица (индивидуальные предприниматели).
Итак, вернемся к расчетам. В договоре прописаны условия оплаты: 100-процентный аванс. Покупателю необходимо стоимость продукции умножить на курс ЦБ РФ. И здесь возникает первый вопрос. А курс брать на какой день? Есть несколько вариантов. Взглянув на платежное поручение, можно увидеть три даты: дата платежного поручения, дата поступления платежного поручения в банк плательщика и дата списания денежных средств со счета плательщика. Не забудем про дату поступления денежных средств уже непосредственно на расчетный счет поставщика. При заключении договора нужно внимательно отнестись к данному вопросу (пункту). Рассмотрим эти даты детальнее:
– «дата платежного поручения». Т. е. бухгалтер при создании п/п берет курс сегодняшнего дня. А далее может ждать. И на момент, когда бухгалтер покупателя будет отправлять п/п в банк, курс у. е. может быть выше, а значит поставщик мог бы получить большую оплату в российских рублях.
– «дата поступления п/п в банк плательщика». А что, если денежных средств на расчетном счете у плательщика недостаточно? Поставщик подождет, пока покупатель пополнит свой расчетный счет (например, получит оплату от своих покупателей) и снова рискует. Курс у. е. за эти несколько дней может подрасти. А поставщик получит рубли по старому курсу.
– «дата поступления денежных средств на расчетный счет плательщика». Здесь уже рискует покупатель. Если в договоре прописан срок поставки от даты оплаты, то разница между списанием денежных средств со счета покупателя и зачислением этих средств на счет плательщика может составить день. Казалось бы, всего один день. А если поставка срочная (2–3 дня, 24 часа) и у покупателя каждый день на счету? И вот «всего лишь день» превращается в «целый день».
Анализируя перечисленное выше и идя от обратного, в договоре лучше прописывать дату списания денежных средств со счета плательщика. Независимо от того, есть ли денежные средства на счету у покупателя и поступят ли эти средства на расчетный счет поставщика день в день, курс уже зафиксирован, деньги списаны и поставщик обязан приступить к выполнению своих обязательств согласно договору.
Вернемся к условиям оплаты. «100-процентный аванс». Плательщик сумму счета умножает на курс ЦБ РФ на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя. Получает сумму в рублях, которую прописывает в платежном поручении. Поставщик, получив денежные средства, готовит отгрузочные документы на сумму поступления в рублях. В качестве первичных документов используются учетные документы, утвержденные в законодательстве РФ [1]. Учет расчетов с покупателями отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [3].
Идем от простого к сложному. Следующие условия оплаты к рассмотрению — это 100-процентная оплата после отгрузки. И снова курс. Фиксируем на дату отгрузки или нет? Оплата по курсу ЦБ РФ, зафиксированному на дату отгрузки — это значит, что при отгрузке поставщик умножит стоимость продукции на курс дня реализации продукции, пропишет эту сумму в отгрузочных документах, а покупатель по этим отгрузочным документам оплатит фиксированную рублевую сумму. Многие используют эту практику, потому что единственная существенная ошибка, которую можно допустить (не считая человеческого фактора при использовании калькулятора или клавиатуры) — это взять неверный курс. Если же оплата по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств, то отгрузочные документы оформляются так же: стоимость продукции на курс дня реализации. А покупатель уже оплатит сумму, вычисленную как при 100-процентном авансе: стоимость продукции на курс дня списания денежных средств с расчетного счета плательщика. Например, стоимость продукции — 1 000 евро. Курс на день реализации — 1 евро = 79,3458 руб. Курс на день оплаты — 1 евро = 80,9476 руб. Получается, что отгрузочные документы на сумму 79 345,80 руб. А покупатель оплатит 80 947,60 руб. Разницу, которая образуется из-за изменения курса валюты, называют курсовой разницей. Отражение курсовой разницы обязательно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете [2]. Это еще одна особенность при расчете с покупателями в у. е.
Но, в последнее время всё чаще возникают трудности с финансированием проектов предприятий. А как следствие, трудности во взаиморасчетах покупателей и поставщиков по предварительной оплате. Вследствие этого наиболее распространенной формой оплаты стала оплата по факту реализации уже поставленных товаров.
И наконец, рассмотрим «частичный аванс, оплата после отгрузки». Покупатель производит аванс в рублях по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств. Аванс зафиксирован. При формировании отгрузочных документов поставщик пересчитает по курсу на день отгрузки только ту часть стоимости продукции, которая осталась не оплачена. Вся сумма реализации будет посчитана по, так называемому, смешанному курсу. Покупателю необходимо будет внимательно вычислить сумму в у. е., которую ему нужно будет оплатить после получения продукции. Покупателям и поставщикам снова необходимо будет отразить курсовые разницы [2]. Но уже только на вторую часть оплаты, т. к. авансы отражаются в бухгалтерском учете точно так же, как при 100-процентном авансе: фиксируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются.
После написанного выше, я изложу результаты. В договорах с иностранной валютой рациональней фиксировать курс на дату списания денежных средств со счета плательщика. Это подстрахует как покупателя, так и поставщика. Если от покупателя не получен 100-процентный аванс, стоит завести в 1С договор в у. е. для отражения эквивалента суммы как уже оплаченной, так и той, что стоит оплатить (взыскать).
Выводы. Чем меньше вероятность допуска ошибки — тем качественней бухгалтерский учет. Из рассмотренного в данной статье можно сделать вывод, что лучше прописывать в договоре (счете) 100-процентный аванс или 100-процентную оплату после отгрузки. Следует выбирать проверенных поставщиков. И тогда при уплате 100-процентного аванса вы не рискуете. То же следует делать и поставщикам. Проверенный покупатель в срок оплатит отгруженную продукцию. Но если необходимость в частичном авансе всё же сохраняется — стоит заводить договора в 1С в у. е. Это упростит отслеживание дебиторской задолженности.
Литература:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788).
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
