Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.
Современные международные процессы регулирования бухгалтерского учета и отчетности характеризуются все более широким распространением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), обусловленным объективными причинами: ростом международной торговли, увеличением трансграничных потоков капитала, возрастающими потребностями в информационном обеспечении инвесторов, правительства, организаций, оказывающих финансовую помощь, коммерческих структур, бизнеса в целом.
Финансовая отчетность составляется не только единичными организациями, но и группами определенным образом взаимосвязанных организаций. К сожалению, многие из них не готовы к раскрытию не только финансовой информации, но и информации о нефинансовых факторах, влияющих на рыночную стоимость организации: о стратегии, о новых товарах, о проводимых научных исследованиях, о взаимоотношениях в группе. В результате этого возникают информационные пробелы при принятии решений, направленных на увеличение рыночной стоимости компаний.
Особое место в системе отчетности принадлежит отчетности о деятельности группы организаций, которая называется консолидированной финансовой отчетностью. Понимание принципов формирования такой отчетности будет способствовать удовлетворению интересов широкого круга пользователей. Консолидированная финансовая отчетность выступает в качестве связующего звена между эмитентами и инвесторами, способствует повышению уровня сопоставимости информации.
Седьмая директива Европейского союза (ЕС) о консолидированной отчетности предусматривает семь условий, при которых обязательно должна составляться такая отчетность:
- Большинство голосов. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она владеет большинством голосов ее акционеров. Такой порядок касается голосующих акций.
- Контроль за формированием совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является акционером и имеет право назначать или увольнять большинство членов ее администрации, управленческого или контролирующего органа.
- Контроль посредством контракта. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она оказывает преобладающее влияние в соответствии с условиями заключенного контракта или положениями устава. Такой подход принят в германской практике. Однако преобладающее влияние не является обязательным условием.
- Контроль посредством соглашения. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является его акционером и в соответствии с соглашением, заключенным с другими акционерами или членами, контролирует большинство голосов дочернего предприятия. Это рассматривается как более строгое применение концепции контроля де-факто миноритарными акционерами, требующее соглашения с другими акционерами, а не просто их молчаливого согласия на осуществление такого контроля.
- Контроль де-факто за назначением членов совета директоров. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она является его акционером или членом, а большинство членов совета директоров, которые управляли пред приятием на протяжении текущего или предшествующего года и до момента составления консолидированного финансового отчета, назначаются материнской компанией. Это возможно в ситуации, когда большая часть акций широко рассеяна.
- Процент участия сдоминирующим влиянием, или объединенное управление. Материнская компания составляет консолидированную с дочерним предприятием финансовую отчетность, если она имеет процент участия в нем и одновременно имеет доминирующее влияние на него или два предприятия управляются на объединенной базе материнской компанией.
- Горизонтальные группы. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться компаниями, имеющими незначительные акционерные связи, или в следующих обстоятельствах: если они управляются на объединенной базе в соответствии с контрактом или уставом; если тот же самый персонал составляет большинство членов совета директоров всех компаний в течение года или другого периода до составления консолидированной финансовой отчетности.
Приведенные требования в значительной мере пересекаются, усложняя порядок составления консолидированной отчетности.
- Как показывает международная практика, возможны иболее простые, иболее сложные взаимосвязи между отдельными предприятиями при включении их данных вединую консолидированную отчетность.
В силу крепнущего влияния международные стандарты финансовой отчетности все шире применяются в качестве базиса национальных требований к консолидированной финансовой отчетности. Все более очевидно, что именно МСФО становятся основой, на которой будет осуществляться формирование сопоставимой консолидированной финансовой отчетности во многих странах мира.
МСФО представляют собой полную и концептуально устойчивую систему стандартов финансовой отчетности, удовлетворяющую требованиям международных деловых кругов. В настоящее время ведётся активная работа по уточнению МСФО в соответствии с изменениями в экономике различных стран. В распространении МСФО заинтересованы профессиональные организации и объединения. Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions — IOSCO) отметила, что отсутствие единых стандартов дезориентирует инвестора. Глобализация финансовых рынков требует единых стандартов в области учета и отчетности.
В 2000 г. для размещения акций и прохождения процедуры листинга на международных фондовых биржах IOSCO рекомендовала своим членам разрешить транснациональным компаниям (ТНК-эмитентам) использовать МСФО при формировании финансовой отчетности.
Финансовая отчетность выступает в качестве связующего звена между эмитентами и инвесторами, поскольку способствует повышению уровня сопоставимости информации. Надлежащая финансовая отчетность — необходимое условие эффективного функционирования рынка капиталов.
Азиатский финансовый кризис конца 90-х гг. XX в. Свидетельствует о том, что неудовлетворительная бухгалтерская практика, неадекватная отчетность компаний могут оказать разрушающее воздействие на экономику целого государства. Скорость распространения финансовых кризисов и их масштабы таковы, что капитал, в одночасье теряя свою стоимость, оказывает негативное влияние на экономическое развитие целых регионов. Финансовая отчетность должна содержать информацию, позволяющую предвидеть подобные процессы.
Внедрение МСФО в конкретной стране вызывает необходимость корректировки законодательства национальных учетных норм и правил, что потребует значительных усилий и средств.
Улучшение качества представляемой отчетной информации приведет к экономии ресурсов, устранению двойной нагрузки на компании, которые сейчас вынуждены составлять отчетность в системе национальных стандартов и МСФО, будет способствовать принятию более эффективных управленческих решений. Все большую роль в регулировании бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время играют международные профессиональные организации. Наиболее авторитетными международными организациями в области бухгалтерского учета являются Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IF AC), объединяющая в своих рядах более 150 профессиональных организаций из 114 стран, Совет по международным стандартам финансовой отчетности — СМСФО (International Accounting Standards Board — IASB, ранее — International Accounting Standards Committee — IASC, созданный в 1973 г. Решением Международного конгресса бухгалтеров). Совет по международным стандартам финансовой отчетности — независимый орган, целью которого является унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. Обе названные организации тесно сотрудничают в подготовке стандартов финансовой отчетности.
В настоящее время разработано около 40 МСФО, где рассмотрены наиболее важные вопросы методологии финансового учета и отчетности.
Несмотря на широкомасштабные интеграционные процессы в области бухгалтерского учета и позитивное отношение к принятию МСФО со стороны международных и национальных профессиональных организаций, фондовых бирж, транснациональных корпораций, еще сохраняются существенные различия в методологии бухгалтерского учета в различных странах, объясняемые национальными, экономическими, историческими, культурными традициями и особенностями.
Стандарты, издававшиеся IASC, назывались International Accounting Standards — IAS, и в отечественной научной литературе это переводилось как «международные стандарты финансовой отчетности».
Первый уровень требует составления отчетности на основании глобальных стандартов, базирующихся на общих принципах, что позволит получить сопоставимую информацию о деятельности компаний из различных стран.
Второй уровень предполагает формирование отчетности в соответствии с отраслевыми стандартами, что позволяет обеспечить отраслевую сопоставимость.
Третий уровень определяет составление отчетности об особенностях деятельности, стратегических решениях, специфике управления, конкурентной среде компании, т. е. речь идет о наполнении отчетности небухгалтерской информацией [1].
Следует отметить, что консолидированная отчетность имеет свой круг пользователей, к которым относятся:
− внешние инвесторы;
− акционеры материнской компании;
− существующие и потенциальные акционеры дочерних предприятий;
− существующие и потенциальные кредиторы, поставщики, покупатели и др.;
− руководство и наблюдательный совет материнской компании и дочерних предприятий;
− служащие компании и дочерних предприятий;
− правительственные организации;
− аналитики и консультанты;
− деловые круги [2].
В США и Великобритании традиционно считается, что консолидированная отчетность необходима прежде всего акционерам материнской компании, а также кредиторам.
Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:
− неодинаковая степень распространения консолидированной финансовой отчетности;
− различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;
− неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями;
− разные методы консолидации.
В целях устранения сохраняющихся пробелов в отечественном законодательстве, упорядочения иерархии нормативных документов, регулирующих формирование консолидированной финансовой отчетности, следует на основе готовящегося Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» разработать методические указания по её составлению.
Литература:
- Палий В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 8. — С. 17–21.
- Солоненко А. А. Вестник АГТУ. 2006. 173–177 с.
