На современном этапе развития происходит социально-экономическая трансформация общества, параллельно c которой совершенствуются и государственные институты. Эти процессы невозможно реализовать без государственных расходов и обеспечивающих их доходов. В большинстве случаев основными источниками доходов являются налоговые платежи, поступление которых в бюджетную систему обеспечивается системой налогового администрирования.
Мировой кризис существенно подорвал экономику многих государств, поэтому проблема налогового администрирования особенно актуальна вследствие того, что дефицит бюджета принимает систематически нестабильный характер.
Для слабых и медленно развивающихся стран дефицит бюджета является катастрофическим, поскольку провоцирует рост безработицы и еще больше усугубляет положение бедных. Так, в 2014 году законодательством ПМР был установлен размер дефицита консолидированного бюджета не более 1517764068 руб., или около 14 % ВВП. Принятый бюджет в 2015 году предусматривал предельный размер дефицита до 1947168833 руб., или к ВВП немногим более 21 %. Законом ПМР «О Республиканском бюджете на 2016 год» установлен размер дефицита в сумме не более 865146804 руб., или около 12 % к уровню ВВП.
Несмотря на намечающуюся тенденцию к снижению уровня бюджетного дефицита, очевидно, что работа Правительства и Верховного Совета ПМР должна быть направлена как на сокращение расходов, так и на увеличение доходов бюджета за счет налоговых поступлений.
Сокращение бюджетного дефицита — это важная задача, которую ставят перед собой все страны, в том числе и лидеры по экономическому развитию. Для ее решения используются различные методы, но налоговое администрирование является одним из самых эффективных инструментов, позволяющих это сделать.
Основные направления администрирования налогов и сборов реализуются через функции планирования, учета, контроля, анализа и регулирования. Такой подход позволяет охватить все сферы управления налоговым процессом [1].
С точки зрения методов, применяемых к налогоплательщику и установления взаимоотношений между налоговыми структурами и налогоплательщиками, могут быть реализованы два основных метода — силовой и партнерский.
Силовое принуждение проявляется в применении системы штрафов, ареста банковских счетов, имущества налогоплательщиков, ограничения его свободы действий. Такой метод предполагает больший уклон на контрольную составляющую налогового администрирования. Задача налоговых служб — максимизировать суммы налоговых поступлений в бюджет за счет жестких мероприятий налогового контроля с целью выявления фактов налоговых сокрытий. Данный метод предполагает участие силовых структур при осуществлении мероприятий налогового контроля [2].
В качестве примера можно привести налоговую реформу Греции. Мировой кризис привел эту страну практически к дефолту, поэтому властями было принято решение об усилении мер по администрированию и контролю над качественным сбором налоговых платежей.
Дефицит госбюджета этой страны с 2013 до 2015 года снизился с 2,9 % до 0,2 % ВВП без учета долговых обязательств. На положительную тенденцию к снижению дефицита бюджета повлияли предоставленные Греции кредитные программы ЕС и МВФ, а также принятие двух важных пакетов мер по реформированию экономики, куда вошли:
− повышение ставок на НДС;
− увеличение налога на роскошь и другие.
Одновременно с этим Налоговая служба министерства финансов Греции продолжает вести активную борьбу с коррупцией и уклонением от уплаты налогов. В 2015 году процент предприятий, ведущих незаконный денежный оборот, составил 23 % [3]. Взамен компромиссам и снижению штрафов для тех, кто «забывает» подать налоговую декларацию и заплатить налоги, предусмотрена конфискации имущества и тюремное заключение без отсрочки исполнения приговора.
Италия — еще одна страна, которая была вынуждена применить кардинальные силовые методы налогового администрирования. Причиной этому стал высокий объем теневой экономики. В 2000-х годах он составлял около 27 % ВВП [4].
Большая часть итальянского производства заключается в изготовлении брендовых продуктов высокого класса потребления, которые создаются семейными мануфактурами (кланами). Чтобы избежать налогообложения они зачастую выплачивали заработную плату рабочим наличными. Это и порождало возникновение неофициальной экономики, которая препятствовала разработке специфических программ для реанимации экономического и индустриального пространства неблагоприятных зон.
Теневая экономика сделала практически невозможным внедрение программ по борьбе с коррупцией и обеспечению рабочих мест для молодежи. Профсоюзы, с членов которых налоги снимают еще до выплаты зарплат, предложили увеличить наказания за неуплату налогов и ввести налог на богатство.
Кроме этого, налоговая политика Италии направлена на ужесточение мер, принимаемых к предприятиям, ведущим бизнес в оффшорных зонах. Например, итальянская фирма, извлекающая прибыль через офшорную компанию подлежит двойному налогообложению. Эти меры привели к положительному результату, уже в 2015 году размер теневой экономики Италии сократился до 20,6 % [5].
Для налоговых служб силовой метод является весьма результативным, поскольку обеспечивает полноту собираемости налогов. Но такому подходу присущи и негативные черты:
− снижается деловая активность налогоплательщиков, провоцируя снижение конкурентоспособности всей экономики государства;
− разрываются доверительные связи между налоговыми органами и налогоплательщиками;
− растет коррупция и теневая экономика;
− для обеспечения эффективного налогового контроля требуется вложение материальных ресурсов, что может привести к их истощению.
В Приднестровье реализация силовых методов приведет к логическому осуществлению фискальной функции налоговой системы, но в то же время может увеличить отток капитала за рубеж, коррупцию и теневую экономику. Более низкие цены на продукты и услуги в соседних государствах неизбежно приведут к тому, что население республики будет тратить заработанные деньги не у себя дома, а за его пределами.
Следует отметить еще одну проблему, связанную с управлением государственными финансами — существующая система сбора статистических данных не позволяет объективно судить о том, какие реальные доходы населения, какое имущество и денежные средства имеются у налогоплательщиков за рубежом (Украина, Россия, Молдова).
Еще одна проблема — весьма специфическое и архаичное налоговое законодательство. Во многом оно способствует свободному и безнаказанному уклонению от уплаты налогов, которыми и пользуются предприниматели.
Силовые методы в ПМР должны применяться, но их главная задача — не запугать налогоплательщика и не чрезмерно увеличить налоговое бремя, а найти способы выявления нарушений и предотвратить причины их возникновения.
Партнерские методы предполагают заключение соглашений с налогоплательщиками по вопросам отчетности, использования налоговых льгот, уплаты налогов и другие. Налогоплательщикам предоставляется свобода выбора между разрешенными на законодательном уровне вариантами ведения предпринимательской деятельности, порядка ведения учета и отчетности, способа исполнения обязательств по уплате налогов.
Метод регулирования альтернатив становится все более популярным. Его суть заключается в предоставлении налогоплательщикам свободы выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения его деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением и распределением налоговых льгот и т. д.
Законы, регулирующие налоговые отношения в ПМР, содержат обширный перечень льгот и вычетов для различных категорий граждан и бизнеса.
29 сентября 2011года был принят Закон ПМР «Об упрощенной системе налогообложения для юридических лиц», который облегчил ведение бизнеса для многих предпринимателей.
На упрощенную систему налогообложения перешли более 330 предприятий. УСН помогла малому бизнесу снизить затраты на ведение бухгалтерского учета, а также уменьшила налоговую нагрузку для фирм с численностью работников до 15 человек. Следствием стало развитие производства, общественного питания и торговли, расширение инвестиционной деятельности, выход части малого бизнеса из «тени».
В общем, система партнерских взаимоотношений предполагает достижение баланса налогоплательщиков и государства на основе сотрудничества. Налоговая служба при таком подходе является консультирующим органом. При партнерской концепции налогового администрирования главной задачей является не контроль всех налогоплательщиков с точки зрения неуплаты налогов и привлечение нарушителей к ответственности, а обеспечение своевременности и полноты уплаты налогов.
Принципы партнерства в налоговом администрировании не лишены и недостатков. Далеко не все станы готовы к воплощению данной доверительной модели взаимодействия. Причинами такого нежелания можно назвать:
− слабую заинтересованность налогоплательщиков в развитии партнерских отношений при ожидании получения больших финансовых преимуществ от неформальных договоренностей;
− низкую мотивацию налоговых органов к изменению устоявшихся принципов и методов налогового администрирования.
К преимуществам партнерского метода администрирования налогов и сборов относят:
− появление возможности у налоговых служб обеспечить эффективный контроль соблюдения налогоплательщиками требований действующего налогового законодательства;
− предсказуемость налогообложения бизнеса для решения сложных вопросов налогообложения в открытом диалоге с налоговыми органами;
− налоговые консультанты превращаются в важное связующее звено между налоговыми органами и налогоплательщиками, предлагая законные способы оптимизации налоговых платежей.
Опыт многих стран мира (Ирландия, Швейцария, Нидерланды, США) доказал справедливость вышеизложенных выводов [6].
Реализация методов партнерства и сотрудничества в Приднестровье могла бы способствовать достижению баланса между публичными интересами государства и частными интересами налогоплательщиков.
Одной из современных тенденций, связанных с использованием информационных технологий в комплексе с партнерскими методами налогового администрирования, стал «горизонтальный мониторинг». Впервые этот способ был применен налоговыми органами Нидерландов.
Суть такого мониторинга заключалась в том, что государство должно выстраивать отношения с налогоплательщиками на основе принципов взаимного сотрудничества и прозрачности бизнес-процессов. При этом государство берет на себя ответственность за соблюдение законодательства всеми налогоплательщиками. Кроме этого, государство должно способствовать развитию саморегуляции и самоконтроля в соблюдении законодательства предприятиями и гражданами.
В Нидерландах были реализованы три основные формы горизонтального налогового мониторинга: взаимодействие с крупными корпорациями, предприятиями среднего и малого бизнеса. Взаимодействие с крупными и средними по доходности предприятиями выстраиваются на основе индивидуальных соглашений. А отношения с малым бизнесом осуществляются при участии налоговых консультантов и компаний, оказывающих аудиторские услуги.
Горизонтальный мониторинг получил широкое распространение во многих развитых странах мира: США, Великобритании, Франции, Германии, Австралии и других. Например, в США в корпоративной практике налогового планирования широко применяется предварительное заключение соглашений с налоговым органом.
ФНС России продвигает концепцию налогового администрирования, базирующуюся на расширенном информационном взаимодействии с налогоплательщиком. С 2013 года были заключены соглашения о «горизонтальном мониторинге» между ФНС России и рядом крупных налогоплательщиков. Основной целью этого пилотного проекта являлся контроль за исполнением налогоплательщиками своих обязанностей по уплате налогов посредством информационного обмена между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Главной задачей, которую позволяет решать горизонтальный мониторинг, специалисты называют создание благоприятных условий для компаний, стремящихся к высокой степени прозрачности и готовности к сотрудничеству с налоговыми органами. Такое сотрудничество позволяет значительно повысить эффективность управления налоговыми рисками и снизить издержки разрешения спорных ситуаций с налоговыми органами [7].
Сценарий горизонтального мониторинга строится следующим образом: налогоплательщик в режиме реального времени (онлайн) сообщает в налоговые органы обо всех возможных рисках с целью получить консультацию и избежать ошибок и штрафных санкций.
Крупные корпорации способны сами дать оценку таким рискам, а вот небольшим компаниям приходится обращаться к услугам аудиторских фирм. В ПМР реализация системы горизонтального мониторинга практически невозможна, поскольку затраты на оценку рисков будут несопоставимы с возможными потерями из-за этих рисков. Кроме того, не все руководители компаний согласятся на открытое сотрудничество с налоговыми органами. Неформальные договоренности дают более выгодный результат, чем предоставление фактических данных бухгалтерской отчетности.
В заключении стоит отметить, что в основе построения налогового администрирования ПМР предпочтение следует отдать гармоничному сочетанию силовых и партнерских методов. Первые улучшат налоговую дисциплину, а вторые — будут обеспечивать фискальную функцию налогообложения.
Администрирование налоговой системы Приднестровья требует существенных изменений, которые необходимо вносить с учетом мирового опыта и неповторимых особенностей Приднестровья. Для этого целесообразно ускорить переход с существующей системы налогообложения на классическую.
Это поможет облегчить выполнение налоговых обязанностей, сократить потери бюджета, а также установить доверительные отношения между налогоплательщиками и представителями налоговых служб.
Литература:
- Лыкова Л. Н., Букина И. С. Налоговые системы зарубежных стран — М: Юнирайт, 2015.
- Куклина Т. В. Теоретические основы и классификация налогового администрирования, Вестник Томского государственного университета. Экономика, № 4 (24) / 2013.
- Федеральное бизнес-агентство «Экономика сегодня», статья «Греция выявила более 20 % уклоняющихся от налогов предприятий», режим доступа: rueconomics.ru
- Электронный ресурс Knoema, графические данные New Estimates for the Shadow Economies all over the World, режим доступа: http://knoema.ru/NESE/new-estimates-for-the-shadow-economies-all-over-the-world?tsId=1000730
- Электронный ресурс Size and Development of the Shadow Economy of 31 European and 5 other OECD Countries from 2003 to 2015, режим доступа: http://www.econ.jku.at/members/Schneider/files/publications/2015/ShadEcEurope31.pdf
- Цветков И. В. доктор юридических наук, журнал Налоговед, № 6/2008.
- Шамсиева М. В. журнал Вестник Поволжского института управления, № 1(46) /2015.
