Выбор оптимального способа начисления амортизации основных средств



В исследовании были рассмотрены четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете на примере организации. В результате анализа был определен наиболее эффективный метод начисления амортизации.

Ключевые слова: основное средство, амортизация, себестоимость

Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет. В российской практике под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (по мере их износа, исчерпания полезных эксплуатационных свойств) на себестоимость выпускаемой продукции; а под амортизационными отчислениями — частичные суммы стоимости данных долгосрочных активов, относимые на себестоимость продукции или на финансовый результат [2].

В бухгалтерском учете можно использовать четыре способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме лет полезного использования, списание стоимости пропорционально объему продукции. Выбор способа амортизации влияет на финансовые результаты деятельности организации. В связи с этим целью исследования является сравнение результатов сумм амортизации при использовании разных способов ее начисления.

На примере ООО «Гайская птицефабрика» был приведен сравнительный анализ разный способов в амортизации объектов основных средств. У ООО «Гайская птицефабрика» одним из направлений деятельности является инкубирование яиц кур, гусей и уток. Молодняк используется как для собственных нужд, так и для продажи населению. В настоящий момент в организации используется линейный способ начисления амортизации.

Далее были рассмотрены способы начисления амортизации инкубационной кабины ИК-1. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 241 000 руб., срок полезного использования 7 лет.

При линейном способе производства происходит равномерное списание стоимости основных средств на себестоимость продукции

Таблица 1

Начисление амортизации линейным способом

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, процент	Сумма амортизации за год, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	241000	14,26	34428,57	206571,43
2	206571,43	14,26	34428,57	172142,86
3	172142,86	14,26	34428,57	137714,29
4	137714,29	14,26	34428,57	103285,72
5	103285,72	14,26	34428,57	68857,15
6	68857,15	14,26	34428,57	34428,58
7	34428,58	14,26	34428,58	0

При способе уменьшаемого остатка хозяйствующий субъект с первые годы использования основных средств начисляет наибольшую часть амортизации

Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно.

При этом особенностью данного метода является тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации.

Таблица 2

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, процент	Сумма амортизации за год, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	241000,00	28,56	68829,60	172170,40
2	172170,40	28,56	49171,87	122998,53
3	122998,53	28,56	35128,38	87870,15
4	87870,15	28,56	25095,72	62774,44
5	62774,44	28,56	17928,38	44846,06
6	44846,06	28,56	12808,03	32038,02
7	32038,02	-	32038,02	0,00

При способе списание по сумме чисел лет срока полезного использования в первые годы эксплуатации списываются наибольшая часть стоимости основных средств

Таблица 3

Начисление амортизации способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, процент	Сумма амортизации за год, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	241000,00	25,00	60250,00	180750,00
2	180750,00	21,43	51642,86	129107,14
3	129107,14	17,86	43035,71	86071,43
4	86071,43	14,29	34428,57	51642,86
5	51642,86	10,71	25821,43	25821,43
6	25821,43	7,14	17214,29	8607,14
7	8607,14	3,57	8607,14	0,00

Последним способом начисления амортизации является спсоб списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ООО «Гайская птицефабрика» с помощью инкубационной кабины ИК-1 за срок службы планируется вывести 315 тыс. птенцов:

1 год- 50000 шт.;

2 год- 60000 шт.;

3 год- 55000 шт.;

4 год- 45000 шт.;

5 год- 40000 шт.;

6 год- 40000 шт.;

7 год- 25000 шт.

Таблица 4

Начисление амортизации способом списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, процент	Сумма амортизации за год, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	241000,00	15,87	38253,97	202746,03
2	202746,03	19,05	45904,76	156841,27
3	156841,27	17,46	42079,37	114761,90
4	114761,90	14,29	34428,57	80333,33
5	80333,33	12,74	30700,64	49632,70
6	49632,70	12,74	30700,64	18932,06
7	18932,06	7,94	18932,06	0,00

Для выявление наиболее эффективной амортизационной политики в таблице 5 представлены сводные данные произведенных расчетов.

Таблица 5

Сравнение полученных данных разных способ начисления амортизации

Год	Амортизация инкубационной кабины ИК-1 по годам, руб.
	Линейный способ, руб.	Способ уменьшаемого остатка, руб.	По сумме чисел лет срока полезного использования, руб.	Пропорционально объему выпуска, руб.
1	34428,57	68829,60	60250,00	38253,97
2	34428,57	49171,87	51642,86	45904,76
3	34428,57	35128,38	43035,71	42079,37
4	34428,57	25095,72	34428,57	34428,57
5	34428,57	17928,38	25821,43	30700,64
6	34428,57	12808,03	17214,29	30700,64
7	34428,58	32038,02	8607,14	18932,06

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет насебестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, выбор способа начисления амортизации зависит от планов организации. При увеличение расходов в будущем необходимо использовать методы ускоренной амортизации. Для сближения бухгалтерского и налогового учетов целесообразно использовать линейный метод. При этом способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему выпуска является экономически обоснованным, т. к. данный метод отражает реальную картину износа основного средства.

Литература:

1. Гребнев Г. Д., Островенко Т. К. Проблемы оптимизации налоговых издержек, налоговой нагрузки и рентабельности бизнеса в коммерческих организациях // Вестник оренбургского государственного университета. — 2013. — № 8. — С. 170–174.
2. Изотова, Л. Амортизация по-новому / Л. Изотова // Расчет. — 2008. — № 3. — С. 12.
3. Несмелова О. М. Выбор оптимального способа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете // Проблемы развития современного общества 2-й Международной научно-практической конференции. Юго-Западный государственный университет (Россия); Академия права и управления ФСИН России (Россия); РГКП «Северо-Казахстанский государственный университет им. М. Козыбаева» (Казахстан); Костанайский государственный университет имени Ахмета Байтурсынова (Казахстан); Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет (Украина); Сумской государственный университет (Украина).. — Курск: Закрытое акционерное общество «Университетская книга», 2015. — С. 125–128.
4. Провидонова Н. В. Четыре разных способа начисления амортизации основных средств: чем они отличаются и какой из них выгоднее // Проблемы развития современного общества 2-й Международной научно-практической конференции. Юго-Западный государственный университет (Россия); Академия права и управления ФСИН России (Россия); РГКП «Северо-Казахстанский государственный университет им. М. Козыбаева» (Казахстан); Костанайский государственный университет имени Ахмета Байтурсынова (Казахстан); Харьковский национальный автомобильно-дорожный университет (Украина); Сумской государственный университет (Украина).. — Курск: Закрытое акционерное общество «Университетская книга», 2015. — С. 103–108.
5. Спирченкова О. А., Семенова И. В.. Влияние способов начисления амортизации на экономические показатели предприятия // Новые задачи экономики и пути их решения Сборник статей Международной научно-практической конференции.. — Уфа: Общество с ограниченной ответственностью «Аэтерна», 2014. — С. 230–234.