Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных организациях в соответствии с МСФООС

В данной статье раскрываются особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с МСФООС. Рассмотрены корреспонденции счетов по учету заработной платы. Авторы показывают отражение расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с положениями МСФООС 25 «Вознаграждения работникам».

Ключевые слова: заработная плата, МСФООС, индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы, социальный налог, социальные отчисления

Во всем мире изменяются требования к действиям и отчетности органов государственного управления. Эти требования формируются исходя из усиления ответственности за эффективное управление финансами, с целью осуществления перехода от управления затратами к управлению результатами и среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности экономическими развитыми странами были приняты МСФООС — стандарты, разработанные Международной Федерацией Бухгалтеров для организаций, основная деятельность которых заключается в предоставлении государственных услуг, и их финансирование в основном осуществляется за счет средств государственного бюджета.

В соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан и приказом Министра финансов Республики Казахстан № 393 от 3 августа 2010 года все государственные учреждения с 1 января 2013 года перешли на новую систему ведения бухгалтерского учета. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора является объективной необходимостью, связанной с возможностью выполнения одной из задач, обозначенной Президентом Республики Казахстан — создание прозрачной и ясной системы управления активами государства.

Учет заработной платы в бюджетных организациях осуществляется в соответствии с МСФООС 25 «Вознаграждения работникам». Данный стандарт устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам организациями общественного сектора [1]. Стандарт основан на МСФО 19 «Вознаграждения работникам». В стандарте не рассматриваются учет и отчетность по пенсионным планам. Вознаграждения, не являющиеся компенсацией за услуги, оказанные работниками или бывшими работниками отчитывающихся организаций, не входят в сферу применения данного стандарта.

Документами и источником информации о приеме на работу, увольнении, перемещениях внутри организации, переводе с одной должности на другую, о предоставлении отпуска, об использовании рабочего времени являются [2]:

1. «Приказ о приеме на работу».
2. «Личная карточка работника».
3. «Штатное расписание».
4. «Приказ о предоставлении отпуска работнику».
5. «Приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником».
6. «Приказ о направлении работника в командировку».
7. «Приказ о поощрении работника».
8. «Табель учета использования рабочего времени».
9. «Расчетная ведомость» — применяется для расчета заработной платы работникам организации, составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени.
10. «Платежная ведомость» — применяется для оформления выплаты заработной платы работникам организации, составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. В ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. По истечении срока выплаты против фамилии работников, у которых заработная плата (выплата) не получена делается отметка «Депонировано».

Оплата труда в бюджетных организациях организована в соответствии с Трудовым кодексом Республики Казахстан и иными нормами действующего трудового законодательства. Средства на оплату труда учитываются в составе расходов на оплату труда и включают: основную заработную плату; различные виды доплат и надбавок предусмотренные законодательством Республики Казахстан; выплаты поощрительного характера.

В соответствии с условиями трудового договора оклад учителя составляет 43996 тенге. В январе 2016 года он проводил работу в группе продленного дня и группе детей с задержкой психического развития. За это было начислено 2178 тенге и 3267 тенге соответственно. Итого за январь работнику начислено: 43996 тенге + 2178 тенге + 3267 тенге = 49441 тенге. Учитель начальных классов имеет категорию G-5 и стаж работы больше 20 лет. Базовый оклад составляет 17697 тенге. Определение оклада данного сотрудника: 17697 тенге × 3,8 = 67249 тенге.

За декабрь 2015 года учителю произведены следующие начисления:

‒ по окладу 41382 тенге;

‒ за проверку письменных работ (1–4 классы) 1089 тенге;

‒ за классное руководство (1–4 классы) 2178 тенге;

‒ замещение 10519 тенге;

‒ доплата за категорию 3267 тенге.

Всего начислено за декабрь 2015 года: 67249 тенге + 15682 тенге + 1089 тенге + +2178 тенге + 10519 тенге + 3267 тенге = 74177 тенге.

Рассмотрим порядок начисления заработной платы учителю казахского языка за декабрь 2015 года:

‒ за отработанные часы 39797 тенге;

‒ за проверку письменных работ (5–11 классы) — 5142 тенге;

‒ замещение 2166 тенге;

‒ за ведение уроков на казахском языке 3933 тенге.

39797 тенге + 5142 тенге + 2166 тенге + 3699 тенге = 50804 тенге.

Удержания и вычеты из заработной платы — это неотъемлемая часть расчетов организации с персоналом по оплате труда и отчисления от заработной платы. Удержания — это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Удержания из заработной платы работников производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. Из начислений работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

‒ обязательные удержания;

‒ удержания по инициативе члена трудового коллектива;

‒ по инициативе работодателя.

В первую очередь производится обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа и согласие работника не требуются. Обязательными удержаниями из заработной платы являются обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог.

Плательщиками обязательных пенсионных взносов являются работники на основании договоров, заключенных с накопительными пенсионными фондами. Согласно положениям пенсионного законодательства, ответственность за исчисление, удержание и уплату обязательных пенсионных взносов с доходов работников возложена на работодателей-агентов. Согласно «Правилам исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительный пенсионный фонд» удержание и уплата обязательных пенсионных взносов осуществляется в размере 10 % от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

За январь 2016 учителю физики начислено 58697 тенге. Размер обязательных пенсионных взносов составит: 58697 тенге × 10 % = 5869,7 тенге.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: доходов, облагаемых у источника выплаты; доходов, не облагаемых у источника выплаты [29].

За январь 2016 года учителю истории начислено 87423 тенге. Расчет суммы индивидуального подоходного налога представлен в таблице 1.

Расчет суммы индивидуального подоходного налога

Согласно Плану счетов в бюджетных организациях для учета заработной платы используется счет 3240 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками» (подраздел 3200 «Краткосрочная кредиторская задолженность») [3]. В таблице 2 представлена корреспонденция счетов операций по учету заработной платы за январь 2016 года.

Таблица 2

Корреспонденция счетов типовых операций по учету заработной платы

Таким образом, важное значение имеет правильное документальное оформление учета труда и его оплаты. В соответствии c нормативными документами по бухгалтерскому учету все факты хозяйственной деятельности должны своевременно и полностью отражаться в бухгалтерском учете и отчетности. Из заработной платы работников производятся обязательные и индивидуальные удержания. Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда будет использоваться счета группы 3240 «Краткосрочная кредиторская задолженность перед работниками».

Литература:

1. МСФООС 25 «Вознаграждения работникам» //www.online. zakon.kz
2. Толпаков Ж. С. Финансовый учет-1. — Караганда: Карагандинская Полиграфия, 2013. — 507 с.
3. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010 года № 281 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.12.2015 г.) //www.online. zakon.kz