Налогообложение сверхдохода в рамках применения прогрессивной шкалы подоходного налога



Статья посвящена анализу налогообложения сверхдохода в рамках применения прогрессивной шкалы подоходного налога. Объектом исследования выступает понятие «сверхдоход». Особое внимание автор уделяет применению прогрессивной ставки налогообложения налога на доходы физических лиц в зарубежных странах, а именно: во Франции, в Испании, в Великобритании и в Германии. Дана оценка эффективности использования налогообложения сверхдохода в рамках применения прогрессивного метода подоходного налога. Рассмотрены основные проблемы введения налогообложения сверхдохода в России. Сделаны выводы о возможности использования зарубежного опыта налогообложения сверхдохода в рамках применения прогрессивной шкалы подоходного налога в Российской Федерации.

Ключевые слова: налог, налогообложение, сверхдоход, налогообложение сверхдохода, прогрессивное налогообложение, доход.

Проблема расслоения общества по социально-экономическому признаку в последнее время становится все более актуальной. В рамках государственного регулирования экономики налоговое реформирование может стать эффективным решением для борьбы с вышеуказанной задачей. Суть изменений сводится к введению увеличенной налоговой нагрузки на более состоятельных экономических субъектов, получающих сверхдоход.

Согласно мировому опыту наиболее удачным способом применения социальной (распределительной) функции налогов является использование прогрессивной шкалы налогообложения подоходного налога. Стоит отметить, что по статистике доля налоговых доходов в бюджеты стран более обеспеченных налогоплательщиков существенна, и составляет, как правило, большую часть. В связи с этим разграничение выплаты подоходного налога по уровню полученных доходов, считается наиболее эффективным.

В рамках настоящей статьи, на основе опыта зарубежных странах, делается попытка осуществить общий анализ налогообложения сверхдохода экономического субъекта в разрезе использования прогрессивной шкалы налогообложения подоходного налога, выявить слабые и сильные стороны, а также предоставить оценку возможного использования обложения сверхдохода по прогрессивному методу налога на доходы физических лиц для Российской Федерации.

Сверхдоход — это экономическая категория, представляющая собой получение индивидуумом дохода, который превышает средний уровень дохода за определенный период времени. Законодательно государства сами определяют критерий уровня сверхдохода. Прогрессивное налогообложение подоходного налога имеет цель, прежде всего, уменьшение разрыва между бедным и богатым классами. Кроме того важным критерием является выполнение фискальной функции государства. Таким образом, облагая повышенной ставкой определенный налоговый годовой доход экономического субъекта, государства определяют уровень сверхдохода налогоплательщика.

Рассмотрим использования прогрессивной ставки налогообложения в зарубежных странах.

Налогообложение подоходного налога во Франции

Во Франции действует прогрессивное налогообложение доходов для физических лиц. Стоит отметить, что Франция является одной из стран с самыми высокими налогами для миллионеров. Так, в 2012 году президент Франсуа Олланд инициировал введение 75 % налога на сверхдоход в размере свыше 1 миллиона евро. По его мнению, это была единственная возможность залатать дыры в государственном бюджете, поддержать пошатнувшуюся финансовую систему страны, а также поспособствовать установлению социальной справедливости [1]. Однако в 2012 году данный налог не был принят. До недавнего времени максимальная ставка подоходного налога была установлена в размере 49 % в 2012 году.

В рамках новой предложенной схемы, которая и вступила в силу 29 декабря 2013 года, налогом на сверхдоход со ставкой 75 % облагались все предприятия, выплачивающие своим сотрудникам оклады, превышающие 1 миллион евро. Под действие налога попали физические лица, чей ежегодный доход превышал указанную сумму. Кроме того, налог распространялся на профессиональные футбольные клубы, которые ранее активно высказывались против введения налога и даже устраивали забастовку. По мнению представителей клубов, Франция рисковала потерять множество высококлассных игроков, чьи зарплаты превышали миллион евро в год [2].

Таблица 1

Расчет налога на доходы физических лиц во Франции, 2015 год [3]

Налогооблагаемый годовой доход (в евро)	Налоговая ставка
До 9 700	0 %
В пределах от 9 700 до 26 791	14 %
В пределах от 26 791 до 71 826	30 %
В пределах от 71 826 до 152 108	41 %
Свыше 152 108	45 %

75-процентный налог выступал в роли временной меры на два года. По расчетам Министерства экономики, налог должен был принести в государственную казну в 2013 году 260 миллионов евро, а в 2014-ом — еще 160 миллионов евро [4]. Стоит отметить, что принятый налог способствовал смене гражданства известных богатых французов, в том числе Жарара Депардье и Бернара Арно. С 1 января 2015 года повышенная ставка налога, в размере 75 %, была отменена.

На 2015 гг. максимальная ставка налога составила 45 % (см. таблицу № 1). Полученные доходы государства от применения налога на доходы физических лиц полностью распределяются в федеральный бюджет. Таким образом, правительство Франции облагает налогоплательщиков, получающих свыше 152 108 евро в год (сверхдоход) повышенной максимальной ставкой в размере 45 %.

Налогообложение подоходного налога в Испании

При начислении подоходного налога в Испании соблюдаются принципы равенства, учитывается личное и семейное положение. Налог действует на всей территории страны, но в отдельных регионах применяется особый льготный режим (Страна Басков, Наварра, Канарские острова, Сеута и Мелилья).

Для резидентов Испании — физических лиц также действует прогрессивное налогообложение подоходного налога. То есть чем больше зарабатывает индивид, тем больше налога отдает государству (см. таблицу № 2). Например, в 2014 году максимальная ставка подоходного налога составляла почти 52 % и верхний уровень доходов, подлежащих налогообложению, был свыше 300 000 евро в год. В 2015 году ставка снижена до 47 %, а уровень доходов установлен на отметке свыше 60 000 евро.

Таблица 2

Расчет налога на доходы физических лиц вИспании, 2015 год [5]

Налогооблагаемый годовой доход (в евро)	Общая налоговая ставка
В пределах от 0 до 12 450	20 %
В пределах от 12 450 до 20 200	25 %
В пределах от 20 200 до 35 200	30 %
В пределах от 35 200 до 60 000	39 %
Свыше 60 000	47 %

Таким образом, правительство Испании признает сверхдоходом годовой доход налогоплательщика в размере свыше 60 000 евро и облагает его по повышенной ставке в размере 47 %.

Налогообложение подоходного налога в Великобритании

В Великобритании применяется прогрессивное налогообложение дохода индивидуума. Стоит отметить, что в рассматриваемой стране действует необлагаемый минимум в размере 10 600 фунтов стерлингов (на 2015 год). То есть граждане, чей доход ниже данной суммы, не платят подоходный налог. До 2013 года максимальная ставка налога составляла 50 %. На 2015- 2016 гг. максимальная ставка подоходного налога составляет 45 %.

Таблица 3

Расчет налога на доходы физических лиц вВеликобритании, 2015 год [6]

Налогооблагаемый годовой доход (в фунтах стерлингах)	Общая налоговая ставка
В пределах от 0 до 31 785	20 %
В пределах от 31 785 до 150 000	40 %
Свыше 150 000	45 %

Таким образом, сверхдоходом правительство Великобритании считает доход свыше 150 000 фунтов стерлингов (см. таблицу № 3). Стоит отметить, что подоходный налог составляет львиную долю поступлений в бюджет, около 50 %.

Налогообложение подоходного налога в Германии

Любой резидент Германии обязан платить подоходный налог (нем. «Einkommensteuer»). Он взимается с доходов физических лиц, полученных ими из разных источников. Иностранцы, которые работают и проживают в Германии на постоянной основе, обязаны платить подоходный налог лишь на доход, полученный в Германии.

Налогом могут облагаться либо доходы отдельного человека, либо семьи. В случае обложения налогом семьи за основу берется общий доход. Кроме того в Германии также действует необлагаемый минимум. На 2015 год его размер составил 8 472 евро.

Таблица 4

Расчет налога на доходы физических лиц вГермании, 2015 год [7]

Налогооблагаемый годовой доход (в евро) *для отдельного человека	Налогооблагаемый годовой доход (в евро) *для семейных пар собщим доходом	Общая налоговая ставка
В пределах от 0 до 8 354	В пределах от 0 до 16 708	0 %
В пределах от 8 355 до 52 821	В пределах от 16 709 до 105 763	14 %
В пределах от 52 822 до 250 730	В пределах от 105 764 до 501 460	42 %
Свыше 250 731	Свыше 501 361	45 %

В соответствии с таблицей № 4 максимальная ставка налога на доходы физических лиц в Германии составляет 45 %, максимальным налогооблагаемым доходом для отдельного человека является доход (сверхдоход) свыше 250 731 евро, для семейных пар — свыше 501 361 евро.

Налогообложение подоходного налога в России

В настоящее время в России применяется единая ставка подоходного налога — 13 %. Идея увеличения налога для сверхбогатых стала в последние годы все более востребованной в общественных кругах.

Одним из вариантов налоговой нагрузки на обеспеченных граждан стало предложение по ведению прогрессивной шкалы налогообложения подоходного налога. В Государственную думу уже внесен законопроект, предусматривающий использование новой ставки налога на доходы физических лиц [8]. Поправки касаются статьи 244 Налогового кодекса. Рабочий вариант законопроекта предусматривает повышение с 13 % до 30 % ставки налога с граждан, чей годовой доход составляет от 12 до 30 миллионов рублей, и до 50 % — для тех, кто зарабатывает больше [9]. Налоговый период — год.

В России, по расчетам разработчиков законопроекта, такие изменения коснутся только 0,2 % социально активного населения, так как именно эта категория граждан получает больше трети всех доходов в стране. По официальным данным Федеральной налоговой службы, в 2013 году сборы НДФЛ составили 2,5 трлн. рублей, следовательно, разработчики ожидают, что нововведение принесет от 300 до 500 млрд. рублей в год. Однако, некоторые эксперты называют эти цифры нереальными, поскольку существует риск того, что богатые граждане будут скрывать свои доходы, в том числе по средствам вывода денежных средств за рубеж.

Таким образом, можно отметить, что введение прогрессивной шкалы налогообложения подоходного налога должно быть направлено не только на обеспечения фискального эффекта от данного налога, но и на реализацию принципа социальной справедливости, с целью сохранения стимулов для получения установленного уровня сверхдохода.

Стоит также отметить, что до сих пор не понятен критерий уровня сверхдохода. Такой критерий должен быть определен в законодательных документах, в том числе, обязательно с применением региональной составляющей.

Таким образом, анализируя опыт применения налога на доходы физических лиц по прогрессивному методу налогообложения в зарубежных странах, можно сделать вывод о том, что рассматриваемый налог, в большинстве случаев, является эффективным инструментом налогообложения сверхдохода. Кроме того он является грамотным решением возложенных на него задач, а именно средством борьбы с социальным расслоением общества, а также средством получения дохода государством. Однако важно помнить о необходимости сохранения стимулов для дальнейшей занятости индивидуума. Таким образом, с целью выполнения вышеуказанных задач, должны быть соблюдены следующие условия: 1) определен критерий уровня сверхдохода; 2) обозначен оптимальный уровень налоговых ставок; 3) разработана адресная направленность полученных от налога доходов (в пользу бедных); 4) установлен административный контроль за применением налога.

Налогообложение сверхдохода в рамках применения прогрессивной шкалы налогообложения подоходного налога можно рассматривать как положительный опыт для государства, в целях выполнения его социальных и экономических функций, и его граждан, при условии соблюдения вышеуказанных требований.

Литература:

1. Интернет-портал. Налог на роскошь во Франции: что дает, что отнимает. Вести ФМ [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://radiovesti.ru/article/show/article_id/59671
2. Интернет-портал. Во Франции ввели 75-процентный «налог на роскошь». Великая эпоха [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.epochtimes.ru/content/view/82584/2/
3. Интернет-портал. Ставки подоходного налога во Франции [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.franceaccountants.com/tax.html
4. Интернет-портал. Налог на роскошь утвержден во Франции «Российская газета» [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.rg.ru/2013/12/30/nalog-site.html
5. Интернет-портал. Информационный портал об Испании и Единый Сервисный Центр [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.espanarusa.com/ru/pedia/article/545563
6. Интернет-портал. Правительство Великобритании [Электронный ресурс]// Режим доступа: https://www.gov.uk/income-tax-rates
7. Интернет-портал. Международный брокер недвижимости Тranio [Электронный ресурс]// Режим доступа: https://tranio.ru/germany/taxes/
8. Интернет-портал. Автоматизированная система обеспечения законодательной власти [Электронный ресурс]// URL: http://asozd2.duma.gov.ru/
9. Интернет-портал. Что такое «налог солидарности» и кто из россиян будет его платить? Официальный сайт Аргументы и факты [Электронный ресурс]// URL: http://www.aif.ru/dontknows/eternal/1213928