В статье рассматриваются особенности и основные тенденции организации системы управленческого учета, а также учет затрат по центрам финансовой ответственности в сельскохозяйственных организациях.
Ключевые слова: управленческий учет, бухгалтерский учет, центр финансовой ответственности (ЦФО), сельское хозяйство.
В современных социально-экономических условиях большинство сельскохозяйственных предприятий имеют неудовлетворительное финансовое положение. Финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий весьма специфична. Укажем основные их особенности:
1) зависимость урожайности от природно-климатических условий и, как следствие, повышенный риск;
2) достаточно протяженный временной период производства сельскохозяйственной продукции;
3) сезонность производства;
4) многоотраслевое производство сельскохозяйственных предприятий;
5) более низкая по сравнению с другими отраслями экономики норма накопления капитала;
6) социальная значимость для территории, на которой расположено предприятие.
Сельскохозяйственные организации играют не только экономическую роль. Сокращение их числа может повлечь за собой негативные социальные последствия, так как они являются градообразующими предприятиями для сельских населенных пунктов, в которых они находятся. Таким образом, проблема предотвращения процесса массового банкротства сельскохозяйственных предприятий в настоящий момент стоит очень остро. В связи с этим следует обратить внимание на улучшение финансовых показателей и в целом повышение эффективности деятельности финансово неустойчивых предприятий рассматриваемой отрасли.
В настоящее время проблема применения управленческого учета в целях повышения эффективности управления организациями приобретает все большую актуальность.
Управленческий учет выполняет ряд задач, а это взаимодействие с финансовым учетом по учету ресурсов организации (материальные, финансовые, человеческие) ресурсы, позволяя управленческому персоналу владеть оперативной и достоверной информацией о наличие и движении ресурсов. [2, с.619]
На Рисунке 1 представлена схема внедрения управленческого учета в деятельность сельскохозяйственных организаций с учетом специфики деятельности.
Рис. 1. Схема управленческого учета сельскохозяйственных организаций [3, c. 155–116]
Одной из возможностей выхода из критической ситуации для ряда сельскохозяйственных предприятий является их реструктуризация. Применительно к предприятиям данной отрасли можно сказать, что реструктуризация — это изменение структуры предприятия под влиянием каких-либо факторов в целях обеспечения эффективного использования имеющихся ресурсов.
Повышение эффективности деятельности аграрных предприятий в новых условиях можно осуществить посредством организационной реструктуризации, которую следует представлять как процесс изменения (обновления) организационно-производственной структуры, механизма и условий хозяйствования.
Децентрализации управления требуют и децентрализации функций бухгалтерского управленческого учета непосредственно в подразделения, то есть центры ответственности. Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс в 1952 г.: «Каждую структурную единицу предприятия обременяют только те доходы и расходы, за которые она может отвечать и которые контролирует» [5]. Центром ответственности можно считать сегмент организации, по которому контролируются производственные затраты, а также полученный доход или процесс его инвестирования. Причем руководитель центра ответственности несет ответственность за процесс формирования этих показателей.
Энтони А. Аткинсон отразили характеристики разных типов ответственности в виде таблицы 1.
Таблица 1
Характеристика типов ответственности [1, c.35]
|
Факторы |
Центр затрат |
Центр доходов |
Центр прибыли |
Центр инвестиций |
|
Контролируется менеджером центра |
затраты |
доходы |
затраты, доходы |
затраты, доходы и существенный контроль за инвестициями |
|
Не контролируется менеджером центра |
Доходы, инвестиции в запасы и основные средства |
Затраты, инвестиции в запасы и основные средства |
Инвестиции в запасы и основные средства |
|
|
Измеряется учетной системой |
Затраты по отношению к заданному значению (обычно бюджетному уровню) |
Доходы по отношению к заданному значению (обычно бюджетному уровню) |
Прибыль по отношению к заданному значению (обычно бюджетному уровню) |
Рентабельность инвестиций по отношению к заданному значению (обычно бюджетному уровню) |
|
Не измеряется учетной системой |
Исполнение по ключевым факторам успеха, кроме затрат |
Исполнение по ключевым факторам успеха, кроме доходов |
Исполнение по ключевым факторам успеха, кроме прибыли |
Исполнение по ключевым факторам успеха, кроме рентабельности инвестиций |
Деятельность каждого центра ответственности оценивается эффективностью его функционирования. Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому подразделению. Таким образом, центр ответственности — это часть организации, самостоятельный объект управления, выделяемый в учете для контроля ее деятельности. В каждом центре ответственности осуществляются расходы, и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу не всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственности, например, работа аппарата управления. [6]
В совместном труде В. Ф. Палий и Р. Вандер Вил указывают, что «…обычно выделяют три типа центров ответственности: центр затрат (контролирует только затраты); центр прибыли (контролирует затраты и поступления, но не инвестиции); центр инвестиций (контролирует затраты, поступления и инвестиции. [4]
По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта продукции, управления.
Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.
Центры ответственности за производство планируют, учитывают и контролируют затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляют ее себестоимость.
Центры ответственности по сбыту продукции (центры продаж) планируют, учитывают и контролируют затраты по продаже продукции (работ, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. [6]
Таким образом, для каждого центра ответственности необходимо определить систему планирования показателей, систему оценки результатов и, наконец, систему стимулирования трудовых коллективов. Решение всех вышеперечисленных задач и вопросов возможно в рамках рациональной организации управленческого учета затрат, объемов продукции (работ, услуг) и результатов деятельности по центрам ответственности
Литература:
- Землякова С. Н. Становление и развитие бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях: Учебное пособие. — доп. и перераб. (2-е изд.)/ сост. С. Н. Землякова.-пос. Персиановский: Изд-во Донской ГАУ, 2015.- 242с.
- Землякова С. Н., Калуцкая Е. И. Внедрение управленческого учета как способ преодоления кризиса и развития предприятия/ Журнал «Молодой ученый»,- 2015.- № 9(89). — С. 619–622.
- Землякова С. Н. Развитие методики учета реорганизационных процедур в сельскохозяйственных организациях.-диссертация на соискание степени канд.экон. наук.-2010.- -180с.
- Соколов А. А. Основы формирования внутренней сегментарной отчетности коммерческой организации // Аудитор. — 2004. — № 11. — С. 22–26.
- Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета/ Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с. С 233
- Н. П. Кондраков. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, 2011/Раздел III. Управленческий учет/ Глава 16.4 (http://bizbook.online)
