Библиографическое описание:

Новиков И. В. Русская форма счетоводства по Ф.В. Езерскому [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, апрель 2012 г.). — СПб.: Реноме, 2012. — С. 8-11.

Мир открывает двери перед тем,

кто знает куда идёт”

Ральф Уолдо Эмерсон

Фёдор Венедиктович Езерский (1836-1916) – русский экономист, представитель русской бухгалтерской мысли (крупный теоретик и практик бухгалтерского дела). За всю свою жизнь издал более 110 отдельных книг, учебников, брошюр, пособий по бухгалтерскому учёту. Главным его изобретением является создание совершенно новой и достаточно оригинальной формы бухгалтерского учёта – т.н. “тройной” русской.

Общеизвестным является тот факт, что традиционный бухгалтерский учёт не в состоянии представить информацию о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта (товарищества, как практически везде писал Фёдор Венедиктович) в любой момент времени. Такой результат возможно получить только после составления баланса. В то же время, необходимо учитывать то, что между отчётной датой по балансу и датой его составления проходит определённое время (от нескольких дней при квартальном, до нескольких месяцев при годовом). Таким образом, говорить об оперативности информации о финансовых результатах не приходится.

“Русский Колумб” (как многие авторы называют Фёдора Венедиктовича) пытался решить задачу по отслеживанию в реальном масштабе времени успешности работы предприятия [2].

Езерский отмечал, что учёт призван отражать результаты коммерческой деятельности день за днём, как бы показывая сотрудникам проделанный ими путь за каждый отдельный период работы [5]. Во время своих изысканий он пришёл к необходимости создания новой формы бухгалтерского учёта, которая обеспечивала бы способность подсчитывать прибыль после каждой хозяйственной операции.

Основные идеи новой формы Езерский выработал уже к концу 60-х годов XIX века, а в 1870 году в Дрездене издал книгу под названием “Первый публичный опыт новой системы”. Главный же свой труд под названием “Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной – итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности тройной системы” Езерский выпускает в 1876 году. В этих книгах он изложил основные принципы “тройной русской бухгалтерии”, которые заключались в следующем:

  1. Фёдор Венедиктович указывал на то, что бухгалтерский учёт искусственно разделён на аналитический (живой) и синтетический (мёртвый). Все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия изначально отражаются в “живом” учёте, а затем обобщаются в “мёртвом”. При этом, ошибки, допущенные в аналитическом учёте, невозможно выявить, анализируя синтетическую отчётность: “Дело в том, что самое живое дело учитывается по книгам вспомогательным, а ревизия ведётся по главным… первые книги служат, так сказать, только для парада: пиши в них верно, пиши в них неверно, всё равно – баланс получится…”[4].

Езерский действительно знает, как проходят проверки, поскольку сразу же после окончания уездного училища в 1855 году поступает на службу в Военное министерство (в этом же году он выпускает свой первый труд “Расчёт провианта, приварочных денег и фуража по всем домам от 1 до 1 000 000 числа людей и лошадей”), а чуть позже переходит на службу в судебные учреждения и занимается экспертизой бухгалтерского учёта и отчётности (отмечен несколькими правительственными наградами).

  1. критике подвергается сама идея двойной бухгалтерии: “Двойной системе нельзя дать другого характера, как системы воровской. Это не литературно, не учтиво, но правдиво”[5]. Фёдор Венедиктович отрицал само наличие таких понятий как дебет и кредит, объявляя их зловредным изобретением врагов человечества, в нормальной бухгалтерии их нет и не должно быть, ибо в жизни бывают только приход и расход и ничего больше [2] (из-за несовершенства терминологии убыток (дебет) называют приходом, а прибыль (кредит) – расходом).

Таким образом, вместо записи “дебет – кредит” вводилась запись “приход – расход”, а такие понятия, как “дебиторская задолженность” и “кредиторская задолженность” предлагалось отменить вовсе.

Кроме того, стоит отметить, что Езерский был противником иностранных заимствований в бухгалтерской терминологии, считая, что такие заимствования позволяют иностранцам оттеснить русских людей от доходных мест конторщиков и счетоводов[3]. В своей книге “Обрусение счетоводного языка” он предлагал произвести следующие замены терминов:

  • бухгалтерия – счетоводство;

  • бухгалтер – счетовод;

  • активы – средства;

  • пассивы – погашения;

  • дебет – приход;

  • кредит – расход;

  • сальдо – остаток;

  • дебиторы – заборщики;

  • кредиторы – доверители;

  • ремессы – векселя к получению;

  • тратты – векселя к погашению и т. д.;

  1. “Русский Колумб” вводил в систему бухгалтерского учёта всего лишь 3 счёта: “Ценности”, “Касса” и “Капитал”, мотивируя это тем, что в учёте введено много подставных счетов, а совпадение итогов в регистрах традиционной бухгалтерии даёт бухгалтеру иллюзию безошибочности.

Бухгалтерские же записи (проводки) Фёдор Венедиктович предлагал строить иначе (“Двойная система замазывала глаза этим дебетом и кредитом и подставными счетами” – говорил он [3]):

Если в традиционной бухгалтерии приход товара отражается записью

Дебет “Товар” / Кредит “Поставщики”

(увеличение актива – поступление средств / увеличение пассива – образование кредиторской задолженности);

то в форме счетоводства по Езерскому должна быть произведена следующая запись:

Приход “Ценности” / Приход “Капитал”

(увеличение средств / увеличение капитала).

Пояснение к такой записи Фёдор Венедиктович давал следующее: “В традиционном случае создаётся абсурдное положение, будто мы ведём учёт за поставщика и отражаем уменьшение у него ценностей, а нам до его учёта дела нет. В наших же делах происходит увеличение кредиторской задолженности. И, следовательно, имеют место два прихода: увеличение товарной массы и увеличение долгов”[5].

  1. все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия из первичных документов переносятся в Журнал (Книгу учётов) (таблица 1).

Таблица 1

Журнал (Книга учётов) по Ф.В. Езерскому

Содержание факта хозяйственной жизни

Наименование счетов

Касса

Ценности

Капитал

Приход

Расход

Приход

Расход

Приход

Расход

Остаток на начало







  1. ….







  1. ….







  1. ….







Остаток на конец







Из таблицы видно, что, по сути, “тройная” бухгалтерия представляет собой частный вариант двойной. Отличие заключается в том, что результат отражается после каждой операции. Вот как про это говорил сам Езерский: “Просматривая эти две графы [графы капитала], всякий хозяин, присяжный заседатель, адвокат, словом, не специалист, увидит, на чём им понесён убыток и на чём получена прибыль”

Из Журнала (Книги учёта) данные переносятся в Отчёт (бухгалтерский регистр, заменяющий баланс). Общая же схема русской “тройной” бухгалтерии выглядит следующим образом (рисунок 1).

Рис. 1. – Схема “тройной” русской бухгалтерии по Ф.В. Езерскому

Таким образом, “тройной” русская форма счетоводства называется потому, что:

  • предполагает три параллели: запись (хронологическая), учёты (систематические), отчёт (сводный);

  • регистрация фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведётся по трём группировочным совокупностям: приход, расход, остаток (является трёхукупорочной);

  • при регистрации используются три вида документов: первичные, Журнал (Книга учёта), Отчёт (является трёхэтажной);

  • в учёте используются три счёта: “Ценности”, “Касса” и “Капитал” (является трёхоконной).

Кроме того, стоит отметить, что Езерский предлагал:

  1. использовать только покупные цены и оценку по себестоимости;

  2. использовать счета наценки (торговой скидки), нахождение реализованной торговой наценки по среднему проценту;

  3. проводить последовательную и постоянную инвентаризацию (например, сегодня проверяется наличие одних ценностей, завтра – других, в послезавтра – третьих);

  4. определять нахождение “мёртвой точки” (точки безубыточности): “Я печатаю книгу. Я продаю первые экземпляры; это не есть ещё моя прибыль; это есть покрытие моей стоимости. Значит, прибыли и убытки отвалятся как листок с чайного дерева, только тогда, когда я продам столько экземпляров, что они покроют мою затрату”, ‒ говорил он[2];

  5. использовать 19 признаков верности – совпадение контрольных сумм в учёте. Езерский говорил по этому поводу следующее: “Таким образом является 19 признаков верности, по которым безошибочно можно судить о верности счетоводства как в его частях, так и в целом, не прибегая при этом ни к корректурному сличению, ни к утомительной и открытой в свою очередь для ошибок проверке всех статей. В богатстве признаков верности заключается существеннейшее преимущество предлагаемой системы перед системами до сих пор известными”.

К основным из этих признаков верности можно отнести:

  • сверка остатков по счетам “Ценности” и “Касса” с общим итогом;

  • сверка остатков в Журнале (Книгу учёта) с фактическим наличием по счетам “Ценности” и “Касса”;

  • при инвентаризации по каждому отдельному счёту должно быть достигнуто равенство учётных остатков и фактических.

Для продвижения своей идей Фёдор Венедиктович делает всё возможное. Так, собрав собственную библиотеку по бухгалтерскому делу он открывает курсы в Санкт-Петербурге и Москве, привлекая к ним молодёжь и женщин. Езерский постоянно подчёркивал, что женщина в бухгалтерии является настоящим кладом для хозяина по своей добросовестности и исполнительности, а там, где требуется усидчивость, “она всегда окупит своё жалование той пользой, которую принесёт делу точность и аккуратность, свойственная женскому труду”.

На бухгалтерских курсах Езерского было пять обязательных дисциплин:

  1. счетоводство (по разным системам и с учётом разных производств);

  2. коммерческая корреспонденция;

  3. коммерческая арифметика;

  4. коммерческие финансовые вычисления;

  5. торговый устав.

Слушателям курсов помогали с дальнейшим трудоустройством.

Курсы “Русского Колумба” окончили многие известные люди, в том числе философ Николай Онуфриевич Лосский и финансист Антоний Иосифович Буковецкий.

Помимо курсов, Фёдор Венедиктович Езерский выступал со своими лекциями в Императорском Русском техническом обществе, Московском политехническом институте и т. д.

Кроме того, он создаёт общество бухгалтеров под названием “Артель счетоводов” и предлагает возглавить его министру финансов Сергею Юльевичу Витте.

В 1889 году начинается выпуск журнала “Счетовод”, в котором затрагиваются такие вопросы, как разработка нормативных документов, проработка методов субедно-счетоводной экспертизы, учёт в бюджетной сфере, необходимость формирования присяжных счетоводов по английскому образцу. С 1 октября 1889 года “Счетовод” преобразован в “Практическую жизнь”. С 1893 года издание поступает в собственность Общества счетоводов и с 1896 года выходит под названием “Журнал Общества Счетоводов”. В 1911 году Фёдор Венедиктович возобновляет выпуск журнала “Счетовод”, в котором активно осуществляет пропаганду и популяризацию “тройной” русской формы счетоводства.

Пиком карьеры Езерского можно считать его участие в Международном конгрессе бухгалтеров, проходившем в 1912 году в Шарлеруа (Бельгия). Именно тогда “тройная” форма счетоводства получила действительно всемирную известность и, по итогам конгресса, была рекомендована видными представителя академического сообщества к изучению и применению наряду с логисмографией Джузеппе Чербони и статмографией Эмануэля Пизани, а сам автор был отмечен множеством наград как в Российской империи, так и в США, Великобритании, Бельгии, Франции.


Литература:

  1. Аленичев А.Д., Павлычев А.И. История развития бухгалтерского учёта / А.Д. Аленичев, А. И. Павлычев. – Великие Луки: ВГСХА, 1997. – 200 с.

  2. БУХ.1С – Интернет-ресурс для бухгалтера [Электронный ресурс]: Русская “тройная” форма счетоводства Я. В. Соколов. – www.buh.ru/document-543

  3. Макарова Е. В. Тройная русская бухгалтерия / Бюджетный учёт. – 2009. – № 2.

  4. Русская линия [Электронный ресурс]: “…Посейте только семя доброе” А.Д. Каплин. – www.rusk.ru/st.php

  5. Соколова А. Российский Колумб учёта / Расчёт. – 2008. – № 10.

  6. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учёта / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 272 с.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle