В статье анализируется один из основных положений и принципов налогообложения — однократность налогообложения, выражающийся в том, что один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Ключевые слова: принцип однократности налогообложения, налоговый орган, арендная плата, земельный налог, объект налогообложения, совершенствование налогового законодательства

Введение. В соответствии со ст.32 Кодекса о земле (далее — КоЗ) пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата.

За пользование земельными участками, находящимися в частной собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном или временном пользовании, уплачивается земельный налог в соответствии с налоговым законодательством.

За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата. Основным документом, устанавливающим правоотношения арендодателя и арендатора, является договор аренды. В нем должны быть указаны сведения об участке, позволяющие определенно установить, какой конкретно земельный участок подлежит передаче арендатору (кадастровый номер, назначение, описание границ, местонахождение и площадь участка). Сроки, размер арендной платы за пользование и иные условия аренды земельного участка также определяются договором аренды.

В соответствии с подпунктом 1.17 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 (далее — Указ № 101) плательщики арендной платы за земельные участки пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин), а налоговые органы при осуществлении контроля за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой арендной платы за земельные участки, применении способов обеспечения ее уплаты, а также уплаты пеней, взыскании этой платы и пеней пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для осуществления налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, взыскания налогов, сборов (пошлин) и пеней. То есть, Указ № 101 распространяет нормы налогового права на правоотношения по поводу уплаты в бюджет субъектами хозяйствования арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в собственности государства.

Материалы иметодика исследований. При подготовке статьи были использованы различные источники: нормативно-правовые акты Республики Беларусь, учебная литература, материалы СМИ. Методы исследования: общетеоретический, сравнительного анализа, комплексного исследования.

Результаты исследования иих обсуждение. В таком случае, обратимся к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), которая содержит специальное положение, закрепляющее однократность налогообложения. Согласно п.3 ст.28 НК, один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период. Данная норма создает правовую основу формирования механизма устранения двойного налогообложения в Республике Беларусь.

Однако, в практике может возникнуть ситуация, когда предоставленный в аренду земельный участок не возвращается в срок, оговоренный договором (срок окончания договора аренды — любая дата от 01-го до 29-го, либо 30-го числа), и им продолжает пользоваться арендатор.

В период действия договора аренды субъект хозяйствования, как уже отмечалось выше, уплачивает арендную плату. Согласно подпункту 1.9 пункта 1 Указа № 101 арендная плата за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и гражданам, исчисляется и уплачивается ими за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения или регистрации договора аренды земельного участка до месяца (включительно), в котором истекает срок аренды земельного участка, то есть, независимо от даты (1-ое число месяца либо последний календарный день месяца).

В нашей ситуации срок аренды закончился и никаких документов на право собственности, аренды, пользования, владения у плательщика не имеется. НК уточняет, что отсутствие у организаций или физических лиц документов, указанных в абзаце 2 части 1 пункта 3 ст.202 (в частности, государственного акта на земельный участок, удостоверения на право временного пользования земельным участком, свидетельство о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа) либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются. А в соответствии с частью 1 ст.72 КоЗ использование земельного участка без документа, удостоверяющего право на него, является самовольным занятием земельного участка.

Следовательно, после прекращения срока действия договора аренды данный земельный участок перестает быть объектом обложения арендной платой и возникает уже как объект налогообложения земельным налогом, поскольку статья 193 НК гласит, что объектом для земельного налога признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, в том числе самовольно занятые, а также предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством.

В соответствии со статьей 202 НК земельный налог за земельный участок, предоставленный во временное пользование и своевременно не возвращенный в соответствии с законодательством, самовольно занятый, используемый не по целевому назначению, исчисляется по ставкам, увеличенным на коэффициент 10, с 1-го числа месяца, с которого земельные участки использовались с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены.

Заключение. Следовательно, исходя из положений НК и Указа № 101, за один месяц, в котором происходит данное нарушение, плательщик обязан уплатить и арендную плату (см. до месяца (включительно), в котором истекает срок аренды земельного участка), и земельный налог в 10-кратном размере (см. с 1-го числа месяца, с которого земельные участки использовались с нарушением установленного порядка).

В данной ситуации наблюдается налоговая коллизия, когда в одном налоговом периоде (его части) происходит двойное налогообложение одного и того же объекта.

Таким образом, несмотря на постоянную совместную работу налоговых органов и плательщиков, направленную на совершенствование налогового законодательства, практическое его применение зачастую выявляет факты несоответствия либо противоречия между существующими нормами, которые оперативно устраняются путем внесения изменений и дополнений в существующие нормативные акты.

Литература:

1. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З (ред. от 13.06.2016) «Налоговый кодекс Республики Беларусь»;
2. Кодекс Республики Беларусь от 23.07.2008 № 425-З (ред. от 18.07.2016 № 403-З) «Кодекс Республики Беларусь о земле»;
3. Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 (ред. от 31.12.2015) «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»; введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции».