Налоговые схемы по налогу на прибыль организаций | Статья в журнале «Вопросы экономики и управления»

Отправьте статью сегодня! Журнал выйдет 30 января, печатный экземпляр отправим 3 февраля.

Опубликовать статью в журнале

Автор:

Рубрика: Финансы, деньги и кредит

Опубликовано в Вопросы экономики и управления №3 (25) июнь 2020 г.

Дата публикации: 27.05.2020

Статья просмотрена: 126 раз

Библиографическое описание:

Прохоровская, А. А. Налоговые схемы по налогу на прибыль организаций / А. А. Прохоровская. — Текст : непосредственный // Вопросы экономики и управления. — 2020. — № 3 (25). — С. 18-25. — URL: https://moluch.ru/th/5/archive/169/5310/ (дата обращения: 22.01.2021).



В статье рассматриваются налоговые схемы по налогу на прибыль организаций, их историческое развитие, действие, реализация, меры по борьбе и зарубежный опыт. Несмотря на то, что часть налоговых схем носят характер оптимизации, в настоящее время налоговые службы ведут активную работу по пресечению использования организациями незаконных схем. В статье отражена текущая ситуация по данной деятельности ФНС России и выявлены основные тенденции.

Ключевые слова: налог, прибыль организаций, налоговые схемы, ФНС России.

Налог на прибыль организаций (далее — налог) — это прямой федеральный налог, которому посвящена 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации [2].

Проанализировав развитие налога, можно сделать следующий вывод: налог сложился естественным образом с течением времени и развитием торговых отношений. Однако в привычном виде начал существовать, начиная с 2001 года, с момента введения соответствующей статьи. Так же естественно стали возникать и налоговые схемы по налогу.

Наиболее ранней и простой схемой можно считать уклонение от налога. Сложности с применением налоговых схем по налогу особенно ярко проявились в советский период, когда в конце 70-х годов отчисления от прибыли предприятий происходили в виде нормативных методов распределения прибыли. Однако затем было принято решение вернуться обратно к традиционным отчислениям в виде сумм налога. В конце 1991 года был принят Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [3], уточняющий Постановление Правительства РФ [5], и Инструкция Госналогслужбы РФ [9], согласно которым устанавливались льготы для предприятий, связанных с сельским хозяйством, производством товаров, медициной, строительством, и других при соблюдении определенных условий. Такие меры также могли привести к появлению налоговых схем, адаптированных к тому временному периоду.

В настоящее время существует множество налоговых схем по налогу на прибыль организаций, которые возможно использовать как по отдельности, так и в совокупности.

Некоторые из них можно классифицировать как оптимизация налога. Сюда относятся все законные меры, перечисленные в НК РФ [2]. Среди них снижение налоговой ставки в отдельных случаях, отсрочка или рассрочка по уплате налога. Более того, сумма доходов может быть уменьшена на сумму расходов, относящихся к созданию резервов, обучению сотрудников, введению корпоративного стиля, рекламы и так далее.

Вместе с тем уменьшение суммы доходов на расходы на ремонт основных средств и иного имущества, материальные расходы в виде потерь от недостачи и (или) порчи, технологических потерь может вызывать вопросы и осуществляться незаконным способом.

Кроме того, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не предполагают обязательного последующего внедрения и освоения результатов, следовательно, возможна ситуация, при которой данные расходы не будут оправданы.

Приведу еще один из существующих вариантов налоговых схем — переквалификация договоров. Так часть денежных средств, полученных организацией, могут считаться безвозмездно полученными от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является; получение имущества и имущественных прав может осуществляться в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Также вместо приобретения личного автомобиля руководитель организации может уменьшать доходы на расходы на содержание служебного транспорта, считать данное имущество как арендуемое (принятое в лизинг), любые поездки засчитывать за командировки, указывать в расходах сотрудникам начисления им, но используя инструмент отката, и так далее.

Также следует сказать о том, что налогоплательщики, уплачивающие единые налоги или применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций. В таком случае часто применяются схемы с целью не только уменьшения налога на прибыль организации, но и сохранения данных систем. Таким образом, нередки случаи, когда используется метод аутсорсинга сотрудников; заключаются гражданско-правовые договоры с работниками или индивидуальными предпринимателями, в оборот включаются посредники, деятельность которых сводится к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В перечень налоговых схем по налогу также следует отнести дробление организации​; присоединение убыточного предприятия​; сотрудничество с организациями, имеющими право на применение налоговых льгот​; приобретение фиктивных инвестиционных инструментов; сокрытие реальных доходов; сотрудничество с компаниями-однодневками​; заключение фиктивных договоров на закупку материалов, трансфертная схема и, возможно, иные.

По опросам одного из налоговых журналов — «Практическое налоговое планирование» [17] — в тройку самых безопасных вошли создание резервов по сомнительным налогам, использование отсрочки или рассрочки по уплате налога, использование товарного знака компании. Обратная ситуация со схемами, которые составляют топ 3 наиболее незаконных. Среди них дробление бизнеса с целью получить налоговую выгоду при отсутствии иной деловой цели, уменьшение налоговой базы на экономически не обоснованные расходы, скрытая реализация с помощью взаимозависимых структур. Всего опрос проводился по 14 различным налоговым схемам.

Обратимся к рассмотрению вопроса той недолгой истории налоговых схем. Отмечаются попытки борьбы с подобными схемами и пресечения их использования. Так в 2007 году был принят Приказ ФНС России [6], фиксирующий следующие налоговые схемы: типовой способ уклонения от налогообложения с использованием фирм-однодневок, типовой способ организации финансово-хозяйственной деятельности с целью уклонения от уплаты налогов при реализации товаров, схема получения необоснованной налоговой выгоды путем включения в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности и схема получения необоснованной налоговой выгоды путем приобретения фиктивных инвестиционных инструментов.

Важным моментом является предложение главы Следственного комитета А. И. Бастрыкина ввести уголовное наказание для юридических лиц [15]. В том же году в УК РФ [1] были введены статьи 173.1 и 173.2 [4], незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица и незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица соответственно.

В 2012 году документом, сыгравшем роль в истории налоговых схем, было Письмо ФНС России «О способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском» [10], поясняющее реализацию схем получения необоснованной налоговой выгоды путем включения в хозяйственный оборот посредников (как российских, так и иностранных), деятельность которых сводится к созданию видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности и путем приобретения фиктивных инвестиционных инструментов.

Значимым документом данной сферы также является Письмо ФНС России «О проведении работы в отношении юридических лиц, зарегистрированных после 1 августа 2016 года и имеющих признаки недостоверности» [11], отражающее признаки фирм-однодневок.

На сегодняшний день следует особенно осторожно использовать налоговые схемы, поскольку идет активная борьба против их применения.

Еще в 2017 году на налоговые органы были возложены функции по администрированию страховых взносов [12]. В том же году был утвержден план мероприятий по размещению на официальном сайте ФНС России в форме открытых данных сведений, а также по разработке в составе АИС «Налог-3» интерактивного сервиса «Прозрачный бизнес» для официального сайта ФНС России [7]. А также были прописаны признаки, свидетельствующие о согласованности действий участников схем дробления бизнеса с целью ухода от исполнения налоговой обязанности [13]. В 2018 говорилось о выделении обеспечения налогового контроля и работы с налогоплательщиками в качестве основной функции налогового органа. С 1 июня 2018 года появилась возможность самостоятельного определения уровня налогового риска через личный кабинет. Более того, в статьях 2018 года говорится о проведении предпроверочного анализа посредством более 20 различных программных комплексов, которые постоянно совершенствуются [16]. Наиболее эффективным является комплекс АСК «НДС-3», среди задач которого выявление фирм-однодневок. В 2019 года Приказом ФНС России [8] была утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме. Уже в 2020 году в письме Минфина России [14] еще раз поясняется вопрос документального подтверждения расходов. Отмечу, что на этом список поясняющих писем не заканчивается, то есть налоговая нормативно-правовая база совершенствуется.

На данный момент ситуация развивается в соответствии с нижеприведенными фактами. Улучшаются подходы и программы к налоговому контролю. Автоматизация и компьютеризация позволяют налоговым органам лучше контролировать исчисление и уплату налогов. Продолжается работа по внедрению автоматизированных систем и развитию сервиса «Прозрачный бизнес». Практика рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах показывает эффективность работы налоговых органов. Вместе с тем возрастает степень криминализации налоговых споров, повышается и процент выигрышей ФНС. Организации и холдинги должны анализировать и проверять свою деятельность на соответствие новым требованиям статьи 54.1 НК РФ, которая призвана разобраться с незаконным использованием различных средств. Более того, ФНС создает аналитические отделы в территориальных налоговых инспекциях по борьбе с дроблением бизнеса с целью борьбы с уклонистами.

Следует рассмотреть некоторые аспекты и зарубежного опыта. В Великобритании и Германии термин «налог на прибыль» отдельно не употребляется, так как корпорационный налог — это его совокупность с промысловым налогом и налогом на прирост капитала. Все в той же Великобритании и Дании существуют более широкие возможности переноса убытков для компаний. В Германии, Дании, Швеции, Норвегии амортизация активно используются для уменьшения налогооблагаемой базы. В США взимается налог на прибыль корпораций, который является аналогом российского налога на прибыль организаций. Налог территориально дифференцируется и устанавливается на федеральном уровне в соответствии с развитием региона 26 разделом Кодекса внутренних доходов США. В США законом определены также льготы, которые стимулируют развитие малых предприятий, определенных отраслей промышленности, использование труда инвалидов, взносы в благотворительные фонды. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50 % стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра. На основании имеющихся сведений можно сделать вывод о применении налоговых схем в различных странах. Так в США создатели организаций имеют возможность выбрать штат для более удобного для них налогообложения, а также применить предусмотренные льготы.

Таким образом, налог на прибыль организаций существует в том или ином виде во всех странах, включая Россию. Более того, данный вид налога имеет долгую историю развития, а в настоящее время его можно назвать одним из ключевых. Многие налогоплательщики стараются прибегать к методам оптимизации налога, поэтому основной задачей налоговых органов является контроль над законностью и правомерностью их деятельности. Именно для таких целей проводятся различные мероприятия, направленные на всестороннее совершенствование действия налога на прибыль организаций.

Литература:

  1. «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 N 63-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 17.06.1996, N 25, ст. 2954.
  2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
  3. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116–1«О налоге на прибыль предприятий и организаций» // «Российская газета», N 53, 05.03.1992.
  4. Федеральный закон от 07.12.2011 N 419-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» // «Российская газета», N 281, 14.12.2011.
  5. Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» // «Российские вести», N 55, 1992.
  6. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // «Экономика и жизнь», N 23, июнь, 2007.
  7. Распоряжение ФНС России от 28.12.2016 N 292@ «Об утверждении Плана мероприятий («дорожной карты») по размещению на официальном сайте ФНС России в форме открытых данных сведений, указанных в пункте 1.1 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации, а также по разработке в составе АИС «Налог-3" интерактивного сервиса «Прозрачный бизнес» для официального сайта ФНС России» // Документ опубликован не был, URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=283869&fld=134&dst=100349,0&rnd=0.013900053068991003#08560890433024166/
  8. Приказ ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7–3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2019 N 56217) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 15.10.2019.
  9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.1995 N 938) // «Российские вести», N 194, 12.10.1995, N 199, 19.10.1995.
  10. <Письмо> ФНС России от 28.12.2012 N АС-4–2/22619@ <О способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском> // «Экономика и жизнь» (Бухгалтерское приложение), N 29, 26.07.2013.
  11. <Письмо> ФНС России от 03.08.2016 N ГД-4–14/14126@ «О проведении работы в отношении юридических лиц, зарегистрированных после 1 августа 2016 года и имеющих признаки недостоверности» // «Официальные документы», N 29, 16.08.2016 (еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право») (Письмо).
  12. Информация ФНС России <Об администрировании страховых взносов с 1 января 2017 года> // Документ опубликован не был, URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=210582&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.4264898111272817#06560148669794.
  13. <Письмо> ФНС России от 11.08.2017 N СА-4–7/15895@ <О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц> // «Нормативные акты для бухгалтера», N 19, 26.09.2017 (Извлечения).
  14. Письмо Минфина России от 17.01.2020 г. № 03–03–06/1/1963 «О документальном подтверждении расходов в целях налога на прибыль» // Российский налоговый портал 05.02.2020.
  15. Бастрыкин хочет наказать однодневки. — Текст: электронный // Коммерсант: [сайт]. — URL: https://www.kommersant.ru/doc/1606623 (дата обращения: 21.05.2020).
  16. Един, К. В. Налоговый контроль в 2018 году. Что ждать налогоплательщикам? / К. В. Един. — Текст: электронный // Альвента: [сайт]. — URL: http://www.alventa.ru/content/nalogovyy-kontrol-v-2018-godu-chto-zhdat-nalogoplatelshchikam (дата обращения: 21.05.2020).
  17. Схемы по налогу на прибыль. — Текст: электронный // Практическое налоговое планирование: [сайт]. — URL: http://www.nalogplan.ru/poll/35 (дата обращения: 21.05.2020).
Основные термины (генерируются автоматически): прибыль организаций, налог, схема, необоснованная налоговая выгода, реальная финансово-хозяйственная деятельность, создание видимости осуществления, США, уплата налога, зарубежный опыт, налоговый контроль.

Ключевые слова

налог, прибыль организаций, налоговые схем, ФНС России

Похожие статьи

Некоторые аспекты зарубежного опыта налогообложения банков

Для любой страны с развитой экономикой налогообложение прибыли банковского сектора, прежде всего, призвано стимулировать банковское инвестиционное кредитование реального сектора национального хозяйства и обеспечивать тем самым доступность предоставления...

Экономико-управленческие аспекты инструментария оценки...

Ключевые слова:налоговая проверка, налоговая система, налоговый контроль

В США не самая совершенная налоговая система, но, несмотря на это, она является

Отражение больших сумм налоговых вычетов также является налоговым риском и в России, и в США.

Экономические аспекты налогообложения прибыли предприятий...

Ключевые слова:налог на прибыль организаций, инновационная деятельность, ускоренная амортизация, налоговый кредит, исследования и разработки.

Таким образом, ставка налога на прибыль является показателем возможностей развития как самого предприятия, так и всего...

Европейский опыт противодействия уклонению от уплаты налогов

Законодатель сформулировал понятие налогов, как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и

В данном контексте несомненный интерес представляет зарубежный опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов, а также...

Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения...

В РФ налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования.

Рассмотрим специфику налогообложения предприятий в США. Налог на прибыль занимает третье место в доходах бюджета и его доля в общем объеме налоговых...

Анализ опыта налогового контроля в зарубежных странах.

Процедура взимания налогов происходит посредством исполнения налоговых обязательств физическими и юридическими лицами, которые по большей части не заинтересованы в организации денежных ресурсов государства за свой счет.

Применение специальных налоговых режимов в зарубежных...

Общий налоговый режим предусматривает, что налоги должны быть уплачены один раз, в

Именно деятельность SBA в значительной мере позволяет США сохранять первое место в

По нашему мнению, опыт создания и деятельности SBA должен быть пристально изучен и...

Экономическая сущность налога на прибыль и его место...

Ключевые слова: прибыль организаций, налог, налог на прибыль организаций, налоговая система, консолидированный бюджет РФ, налоговый учет. Прибыль является одним из наиболее значимых показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности...

Необоснованная налоговая выгода: концепция, эволюция...

Поиск разграничений законного налогового планирования и уклонения от уплаты налогов позволил ввести в оборот категорию «необоснованная налоговая выгода» вместо категории «недобросовестный налогоплательщик», тем более, что используемый в судебной практике с...

Похожие статьи

Некоторые аспекты зарубежного опыта налогообложения банков

Для любой страны с развитой экономикой налогообложение прибыли банковского сектора, прежде всего, призвано стимулировать банковское инвестиционное кредитование реального сектора национального хозяйства и обеспечивать тем самым доступность предоставления...

Экономико-управленческие аспекты инструментария оценки...

Ключевые слова:налоговая проверка, налоговая система, налоговый контроль

В США не самая совершенная налоговая система, но, несмотря на это, она является

Отражение больших сумм налоговых вычетов также является налоговым риском и в России, и в США.

Экономические аспекты налогообложения прибыли предприятий...

Ключевые слова:налог на прибыль организаций, инновационная деятельность, ускоренная амортизация, налоговый кредит, исследования и разработки.

Таким образом, ставка налога на прибыль является показателем возможностей развития как самого предприятия, так и всего...

Европейский опыт противодействия уклонению от уплаты налогов

Законодатель сформулировал понятие налогов, как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и

В данном контексте несомненный интерес представляет зарубежный опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов, а также...

Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения...

В РФ налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования.

Рассмотрим специфику налогообложения предприятий в США. Налог на прибыль занимает третье место в доходах бюджета и его доля в общем объеме налоговых...

Анализ опыта налогового контроля в зарубежных странах.

Процедура взимания налогов происходит посредством исполнения налоговых обязательств физическими и юридическими лицами, которые по большей части не заинтересованы в организации денежных ресурсов государства за свой счет.

Применение специальных налоговых режимов в зарубежных...

Общий налоговый режим предусматривает, что налоги должны быть уплачены один раз, в

Именно деятельность SBA в значительной мере позволяет США сохранять первое место в

По нашему мнению, опыт создания и деятельности SBA должен быть пристально изучен и...

Экономическая сущность налога на прибыль и его место...

Ключевые слова: прибыль организаций, налог, налог на прибыль организаций, налоговая система, консолидированный бюджет РФ, налоговый учет. Прибыль является одним из наиболее значимых показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности...

Необоснованная налоговая выгода: концепция, эволюция...

Поиск разграничений законного налогового планирования и уклонения от уплаты налогов позволил ввести в оборот категорию «необоснованная налоговая выгода» вместо категории «недобросовестный налогоплательщик», тем более, что используемый в судебной практике с...

Задать вопрос