Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является важным налогом, формирующим доходную часть федерального бюджета. НДФЛ обязаны уплачивать работники организаций, а также физические лица при совершении операций, подлежащих налогообложению НДФЛ. Актуальные проблемы взимания НДФЛ в настоящее время связаны с многочисленными судебными спорами по вопросам применения налоговых вычетов, с действиями и полномочиями налоговых органов в процессе взимания НДФЛ и возникновении различных спорных моментов, возникающих в практике налогообложения. В результате исследования актуализированы проблемы взимания НДФЛ, а также предложены авторские мероприятия, направленные на решение данных проблем.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, законодательные нормы, система налогообложения, налоговое право, эволюция налогового режима.

Personal income tax (hereinafter referred to as personal income tax) is an important tax that forms the revenue side of the federal budget. Employees of organizations, as well as individuals, are required to pay personal income tax when performing transactions subject to personal income tax. Current problems of collecting personal income tax are currently associated with numerous legal disputes regarding the application of tax deductions, with the actions and powers of tax authorities in the process of collecting personal income tax and the emergence of various controversial issues arising in taxation practice. As a result of the study, the problems of collecting personal income tax have been updated, and original measures have been proposed aimed at solving these problems.

Keywords: personal income tax, legislative norms, taxation system, tax law, evolution of the tax regime.

Анализ судебной практики по НДФЛ, анализ полномочий государственных органов в части взимания НДФЛ позволил выявить ряд проблемных аспектов, которые разделены на несколько групп.

Первая группа проблем связана с разрешением споров, которые возникают в процессе применения налоговых вычетов. Уточним данные проблемы на рисунке 1.

Как представляется, возникающие вопросы предоставления налоговых вычетов по НДФЛ обусловлены сложностью данной процедуры, требуют от сотрудников налоговых органов тщательного контроля всех аспектов, в том числе подтверждения обоснованности получения налогового вычета.

Рис. 1. Проблемные аспекты в части реализации полномочий органов власти в сфере предоставления налоговых вычетов по НДФЛ (составлено автором)

Вопрос применения налоговых вычетов достаточно сложен, поскольку требует от сотрудников судебных органов знаний и навыков в части налогообложения. Большинство судебных дел связано с предоставлением имущественных вычетов по физическим лицам.

Основные проблемные аспекты реализации полномочий органами власти в части НДФЛ систематизируем на рисунке 2.

Как представляется, основная проблема реализации полномочий органами власти в сфере НДФЛ, в настоящее время, заключается в том, что:

В рамках деятельности Федеральной налоговой службы нет должности инспектора, которые бы занимались исключительно вопросами сбора и взимания НДФЛ.

Рис. 2 . Проблемы органов власти по вопросам реализации полномочий в сфере налогообложения НДФЛ (составлено автором)

Как правило, сотрудники занимаются совокупностью налогов, что приводит к низкому контролю, упущению отдельных случаев неуплаты и т. д.

Данная проблема должна быть решена в рамках деятельности Федеральной налоговой службы, и ее территориальных подразделений. Кроме того, четкое разграничение полномочий сотрудников налоговой службы значительно повысить уровень налоговой безопасности.

На уровне судебных органов также нет функций специалистов, которые занимаются исключительно разрешением споров по вопросам НДФЛ. Как правило, судьи занимаются различными вопросами, и должны быть компетентны во многих областях и сферах деятельности. Однако, НДФЛ включает комплекс многообразных и сложных операций, и требует более обстоятельного рассмотрения всех аспектов для принятия судебных решений.

На официальном сайте Федеральной налоговой службы отсутствует аналитическая информация по каждому налогу и сбору. Вместе с тем, наличие такого раздела по отношению к каждому налогу в целом, и НДФЛ в особенности, способствовало бы структурной аналитике, оценке правильности поступающих сведений, а также минимизировало бы налоговые нарушение в части налогообложения НДФЛ.

Для решения указанных проблем считаем целесообразным внести следующие предложения (рисунок 3).

Рис. 3. Мероприятия по решению проблем в части реализации органами власти полномочий в сфере налогообложения НДФЛ

Основными мероприятиями, которые позволят решить обозначенные проблемы, на наш взгляд, будут являться следующие:

Для решения проблемы в части реализации полномочий Федеральной налоговой службы по вопросам налогообложения НДФЛ: требуется четко разграничить полномочия сотрудников по отношению к процессу налогообложения каждым видом налога. Так, следует создать отдел, который на федеральном уровне и на уровне субъектов будет заниматься вопросами сбора информации об НДФЛ по физическим и юридическим лицам, будет осуществлять сбор деклараций, выполнять налоговые проверки. Это позволит повысить контроль над взиманием НДФЛ, увеличит эффективность проверок, а также будет способствовать разграничению полномочий сотрудников налоговой службы. Для создания такого отдела могут быть использованы уже задействованные сотрудники, но обладающие соответствующей компетенцией по вопросам НДФЛ. Подобный подход обеспечит разграничение всех аспектов взимания НДФЛ, в том числе формирования налоговой отчетности (на данный момент информация об НДФЛ, о задолженности по НДФЛ содержится в общих налоговых отчетах.

Для решения проблемы в части вопросов разрешения споров по НДФЛ на судебном уровне, считаем целесообразным внести следующие корректировки: вслучае возникновения спорных вопросов, секретариат судов должен четко определить, куда направить то или иное дело по НДФЛ. Для этого может понадобиться дополнительное обучение персонала. На уровне судей должны быть разграничены специалисты, которые занимаются исключительно вопросами споров, возникающих в части налогообложения НДФЛ. Такой подход позволит более обосновано подходить к практике разрешения налоговых споров по НДФЛ как важнейшему налогу, формирующему значительную часть доходов государственного бюджета.

Таким образом, рассмотренные мероприятия имеют практико-аналитическое значение, и в дальнейшем будут способствовать улучшению управления налоговой дисциплиной в части налогообложения НДФЛ.

В рамках исследования автором был выполнен анализ теоретических аспектов применения НДФЛ, анализ состава и структуры НДФЛ, поступающего в бюджет, а также рассмотрены различные судебные дела, связанные с налоговыми вычетами и другими аспектами взимания НДФЛ. В результате обозначены ключевые проблемы налоговой практики, а также предложены мероприятия, которые, как представляется, будут способствовать решению проблем на различных уровнях взимания НДФЛ.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть 2 от 05 августа 2000г., федеральный закон № 117-ФЗ (редакция от 08.04.2023г) // Справочно-правовая система «Консультант-Плюс» https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, 20.05.2023г.
2. Агабекян, О. В. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для вузов / О. В. Агабекян. — Москва: Издательство Юрайт, 2021. — 293с.
3. Грундел, Л. П. Налоговое консультирование: учебник и практикум для вузов / Л. П. Грундел. — Москва: Издательство Юрайт, 2021. -257с.
4. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Л. Н. Лыкова. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2022. -357с.
5. Малыш, Е. В. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие / Е. В. Малыш; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федер. ун-т. — Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2017. — 112 с.
6. Мишле, Е. В. Региональные и местные налоги и сборы: учебное пособие для вузов / Е. В. Мишле. -2-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2021. -172 с.
7. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для вузов / Г. Б. Поляк [и др.]; ответственные редакторы Г. Б. Поляк, Е. Е. Смирнова. — 4-е издание. — Москва: Издательство Юрайт, 2022. -380 с.
8. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Л. Я. Маршавина; под редакцией Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — 2-изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2022. -510 с