Особенности производства по делам о налоговых правонарушениях | Статья в сборнике международной научной конференции

Библиографическое описание:

Смолинская Е. Н. Особенности производства по делам о налоговых правонарушениях [Текст] // Юридические науки: проблемы и перспективы: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Пермь, январь 2014 г.). — Пермь: Меркурий, 2014. — С. 44-46. — URL https://moluch.ru/conf/law/archive/113/4759/ (дата обращения: 14.11.2018).

Конституция Российской Федерации определила обязанность граждан страны платить законно установленные налоги и сборы. В странах с рыночной экономикой налоги являются главным источником доходной части бюджета. Государство несет огромные экономические потери из-за укрытия больших сумм налоговых платежей налогоплательщиками. [5, с. 1]

Таким образом, невыполнение конституционной обязанности платить налоги и сборы — это противоправное умышленное невыполнение законно установленных обязанностей по уплате налогов.

Налоговый кодекс РФ вносит понятие налоговое правонарушение, как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность. [7. с. 6]

В соответствии с гл. 16 НК РФ к налоговым правонарушениям относят [7, с. 27]:

-          нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

-          нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

-          непредставление налоговой декларации и нарушение способа представления;

-          нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

-          неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

-          невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов;

-          несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

-          непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

В борьбе с налоговыми преступлениями государство прибегает к различным мерам, в том числе и к использованию юридической ответственности. [5, с. 3]

И. Н. Сенякин под юридической ответственностью представляет собой правовое отношение, возникшее из правонарушений, между государством и правонарушителем, который будет обязан испытать соответствующие лишения и неблагоприятные последствия за нарушение требований, которые содержатся в нормах права. [9, с. 5]

С точки зрения автора Мудрых В. В. налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности, но имеет тесную взаимосвязь с видами юридической ответственности, напрямую с производством по делам о налоговых нарушениях не связанными. [6, с. 16]

Однако привлечение к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах невозможно без применения специальной процедуры, которая называется производством. [5, с. 3]

Козырев А. А. понимает под производством по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах процессуальный порядок деятельности налоговых органов, других контролирующих и правоохранительных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению государству причиненного в результате противоправных действий ущерба. [5, с. 4]

Производство по делам о налоговых правонарушениях — это процессуальная форма реализации материально-правового содержания ответственности за указанные нарушения. [8, с. 29]

Налоговый кодекс РФ признает три вида производства по делам о налоговых преступлениях и доказывает, что в области налоговых отношений возможно использование трех взаимосвязанных, но самостоятельных вида юридической ответственности.

Пункт 1 ст. 10 Налогового кодекса гласит, что «порядок производства по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса». [7, с. 15] Данная статья говорит о том, что налоговая ответственность это самостоятельный вид юридической ответственности, так как имеет основание, круг субъектов, порядок производства по правонарушениям, указанным в НК РФ и налоговую санкцию. Однако далее указаны другие виды юридической ответственности, которые предоставляют защиту прав и обязанностей субъектов налоговых отношений. [5, с. 4] В пункте 2 ст. 10 установлено, что «производство по делам о налоговых нарушениях, включающих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ». [7, с. 16] Следовательно, ответственность за указанные нарушения будет административной и уголовной. И далее, п.3 ст.10 отмечено, что «производство по делам о налоговых правонарушениях в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ ведется в порядке, установленном таможенным законодательством РФ». [7, с. 16]

При рассмотрении статей НК РФ можно сказать вывод, что главной регулирующей нормой при привлечении к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является налоговое право. [5, с. 5]

Интересную позицию высказывает автор Аветисян К. Р.. Он отмечает, что правовое регулирование производства по делам о правонарушениях в области налогов и сборов осуществляется материальными и процессуальными нормами административного права и налогового права, что вызывает коллизии при их практическом применении. [2, с. 4]

Производство по делам об административных правонарушений в области налогов и сборов и производство по делам о налоговых правонарушений обладают определенными особенностями, связанными как со спецификой регулируемых отношений, так и с необходимостью обеспечения гарантий прав и законных интересов субъектов ответственности. [3, с. 14]

Так, например, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности. [7, с. 18] В свою очередь, по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении может быть вынесено постановление о назначении административного наказания или о прекращении производства. [4, с. 19]

Еще одним важным моментом, который следует отметить, является различие порядков обжалования правоприменительных актов, предусмотренных НК РФ и КоАП РФ.

Так, апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. [7, с. 34] КоАП РФ устанавливает иные сроки обжалования постановления. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня вручения постановления. [4, с. 14]

Также отличием свидетельствует и различная форма выражения презумпции невиновности, установленной нормами КоАП РФ и НК РФ. [3, с. 21]

В КоАП РФ частности, лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена вступившим в законную силу постановлением должностного лица. [4, с. 16] Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. [3, с. 21]

НК РФ также устанавливает принцип презумпции невиновности, а именно: лицо считается невиновным в совершении налогового нарушения, пока его виновность не будет доказана. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих, о факте налогового правонарушения возлагается на налоговые органы. [7, с. 40]

С позиции Козырева А. А. в налоговом процессе выделяются самостоятельные стадии:

-       определение факта налогового правонарушения и составление акта;

-       рассмотрение и принятие решения по делу руководителем налогового органа;

-       обжалование и пересмотр решения;

-       исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности. [5, с. 5]

Каждая из них подробно регулируется в НК РФ и по форме отличается от стадий, регламентируемых административным правом. Причем друг от друга стадии отличаются субъектами соответствующих административно-процессуальных отношений, а также специфическими правами и обязанностями, которыми эти субъекты наделены.

Производство по делам о налоговых правонарушениях преследует такие цели [8, с. 7]:

-          охрана фискальных интересов государства;

-          своевременное и объективное выяснение обстоятельств дела;

-          рассмотрение дела в соответствии с законом;

-          наказание виновных;

-          выявление причин, которые привели к совершению нарушений преступления;

-          предупреждение нарушений и воспитание уважительного отношения к налогообложению;

-          — сохранение законности в указанной сфере.

Поводом к возбуждению производства по делам о нарушении законодательства о налогах и сборах могут служить:

-          обнаружение должностными лицами материала, указывающего на наличие нарушения;

-          поступившие из государственных органов данные, содержащие события правонарушения;

-          сообщения от лиц, определяющие наличие нарушения. [1, с. 23]

Таким образом, процесс производства по делам о налоговых нарушениях заключается в исследовании причин и обстоятельств совершенного налогового правонарушения и применении к нарушителю предусмотренных законом мер восстановительного и карательного характера.

В заключении хотелось бы добавить, что законодатель обоснованно использует административный процесс в налоговом праве. Рассмотрение дел о налоговых нарушениях и применение административных санкций производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством РФ. Однако и в данной ситуации остро встает вопрос разграничения ответственности за правонарушения в области налогов и сборов и применение мер административной ответственности в процессе исполнительно-распорядительной деятельности налоговых органов. [5, с. 6]

Литература:

1.      Аветисян, К. Р. Особенности возбуждения дела об административном правонарушении в налоговой сфере // Административное и муниципальное право. — 2011. — № 3.

2.      Аветисян, К. Р. Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов: дис.... канд. юр. наук / Аветисян, К. Р. — Москва, 2012–25 с.

3.      Арсеньева, Н. В. Административная и налоговая ответственность за правонарушения в области налогов и сборов: возможность консолидации норм и последствия // Административное и муниципальное право. — 2011. — № 3.

4.      Кодекс РФ об административных правонарушениях: фед. закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 23.07.2013) // Собрание законодательства РФ. — 2002. — 7 января.

5.      Козырев, А. А. Некоторые особенности производства по делам о налоговых правонарушениях // Финансовое право. — 2004. — № 1.

6.      Мудрых, В. В. Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов / В. В. Мудрых. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 319 с.

7.      Налоговый кодекс Российской Федерации: фед. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2013) // Собрание законодательства РФ. — 1998. — 3 августа.

8.      Налоговый юрисдикционный процесс (производство по делам о налоговых правонарушениях) // Финансовая Россия. — 1999.

9.      Сенякин, И. Н. Теория государства и права: Курс лекций / И. Н. Сенякин, А. А. Малько, Н. И. Матузов. — М.: НОРМА, 2000. — 695 с.

Основные термины (генерируются автоматически): РФ, юридическая ответственность, налоговое правонарушение, нарушение законодательства, дело, сбор, правонарушение, налоговый орган, административное правонарушение, налоговая ответственность.

Похожие статьи

Cоотношение административной и налоговой ответственности...

РФ, административное правонарушение, административная ответственность, налоговое законодательство, вид ответственности, налоговая ответственность, административное наказание, административный штраф...

Налоговые правонарушения и ответственность за их...

налоговая ответственность, Налоговый кодекс РФ, административная ответственность, РФ, нарушение законодательства, налоговое правонарушение, область налогов, административное правонарушение, сбор...

Ответственность за налоговые правонарушения

РФ, налоговый орган, лицо, правонарушение, штраф, Российская Федерация, ответственность, налоговая ответственность, налоговая декларация, административный штраф.

Налоговая ответственность как часть... | Молодой ученый

налоговая ответственность, Налоговый кодекс РФ, административная ответственность, РФ, нарушение законодательства, налоговое правонарушение, область налогов, административное правонарушение, сбор...

К вопросу о соотношении административной и налоговой...

налоговая ответственность, Налоговый кодекс РФ, административная ответственность, РФ, нарушение законодательства, налоговое правонарушение, область налогов, административное правонарушение, сбор...

Международный опыт административной ответственности за...

РФ, административное правонарушение, административная ответственность, налоговое законодательство, вид ответственности, налоговая ответственность, административное наказание, административный штраф...

Особенности применения мер ответственности за нарушение...

налоговое правонарушение, РФ, правонарушение, налоговое законодательство, уплата налогов, налог, нарушение, санкция, вид

РФ, налоговый орган, лицо, правонарушение, штраф, Российская Федерация, ответственность, налоговая ответственность, налоговая...

Налоговые правонарушения и ответственность...

Ответственность за налоговые правонарушения. РФ, налоговый орган, лицо, правонарушение, штраф, Российская Федерация, ответственность, налоговая ответственность, налоговая декларация, административный штраф.

Ответственность на уклонение от уплаты налогов.

РФ, крупнейший налогоплательщик, налоговое законодательство, налогоплательщик, лицо, уголовная ответственность, налоговое правонарушение, лишение свободы, административное правонарушение...

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle

Похожие статьи

Cоотношение административной и налоговой ответственности...

РФ, административное правонарушение, административная ответственность, налоговое законодательство, вид ответственности, налоговая ответственность, административное наказание, административный штраф...

Налоговые правонарушения и ответственность за их...

налоговая ответственность, Налоговый кодекс РФ, административная ответственность, РФ, нарушение законодательства, налоговое правонарушение, область налогов, административное правонарушение, сбор...

Ответственность за налоговые правонарушения

РФ, налоговый орган, лицо, правонарушение, штраф, Российская Федерация, ответственность, налоговая ответственность, налоговая декларация, административный штраф.

Налоговая ответственность как часть... | Молодой ученый

налоговая ответственность, Налоговый кодекс РФ, административная ответственность, РФ, нарушение законодательства, налоговое правонарушение, область налогов, административное правонарушение, сбор...

К вопросу о соотношении административной и налоговой...

налоговая ответственность, Налоговый кодекс РФ, административная ответственность, РФ, нарушение законодательства, налоговое правонарушение, область налогов, административное правонарушение, сбор...

Международный опыт административной ответственности за...

РФ, административное правонарушение, административная ответственность, налоговое законодательство, вид ответственности, налоговая ответственность, административное наказание, административный штраф...

Особенности применения мер ответственности за нарушение...

налоговое правонарушение, РФ, правонарушение, налоговое законодательство, уплата налогов, налог, нарушение, санкция, вид

РФ, налоговый орган, лицо, правонарушение, штраф, Российская Федерация, ответственность, налоговая ответственность, налоговая...

Налоговые правонарушения и ответственность...

Ответственность за налоговые правонарушения. РФ, налоговый орган, лицо, правонарушение, штраф, Российская Федерация, ответственность, налоговая ответственность, налоговая декларация, административный штраф.

Ответственность на уклонение от уплаты налогов.

РФ, крупнейший налогоплательщик, налоговое законодательство, налогоплательщик, лицо, уголовная ответственность, налоговое правонарушение, лишение свободы, административное правонарушение...

Задать вопрос