Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции [1, с. 40].

Метод учета производственных затрат и оценки готовой продукции по фактической себестоимости состоит из нескольких разновидностей:

1) позаказный метод;

2) попередельный метод;

3) попроцессный метод.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции организация выбирает самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, технологией изготовления, в зависимости от массовости производства [2, с. 19].

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают в плановом отделе на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации. В заказе указывают, изделия или работы подлежащие выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или данной отрасли способом.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т. п.). Кроме того, он широко применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах [3, с. 8].

При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время составления ее не совпадает со временем составления периодической отчетности.

По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.

Главная задача при использовании позаказного метода — повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам, осуществляемым при выполнении заказов.

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам [4, с. 46].

Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Так, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности — выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки — переделов.

При попередельном методе используются элементы и способы, применяемые в других методах учета и калькулирования затрат. При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм и учет изменения этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативными. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции [5, с.48].

Попроцессный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса [6, с. 22]:

 массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

 краткий период технологического процесса;

 незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства применяются три варианта начисления себестоимости единицы продукции [7, с. 32].

Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство, — в организациях угольной и горно-рудной промышленности, при производстве строительных материалов и т. п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство, — на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих, поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода — в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т. п.

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции [8, с.33].

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции используют следующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, коэффициентный способ, комбинированный способ [9, с. 226].

Способ прямого расчета. Сущность данного способа заключается в делении учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ саамы простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ суммирования затрат. При данном способе себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия. Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства.

Нормативный способ. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (З_ф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (3_н) с величиной отклонения от норм (О) и величиной изменений норм (И), т. е. по следующей формуле:

З_ф = 3_н ± О ± И. (1)

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции [10, с. 285].

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство применяют в производствах с комплексной перера6oткой исходного сырья в едином технологическом процессе, когда вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства характерны для химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводства.

В качестве основных признаков классификации продукции на основную и попутную целесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере долей исходного сырья и материалов в составе вырабатываемых продуктов.

Попутная продукция — это продукция, выработанная из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от неё целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции [11, с. 228].

При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитая из общей суммы затрат стоимость попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат. При данном способе затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т. п.).

Коэффициентный способ используется при распределении однородных затрат, величин отклонений от норм по отдельным объектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг [12, с. 43].

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко он используется в комплексных производствах.

Таким образом, под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий.

Метод учета производственных затрат и оценки готовой продукции по фактической себестоимости состоит из нескольких разновидностей: позаказный метод; попередельный метод; попроцессный метод.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции используют следующие способы: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, коэффициентный способ, комбинированный способ.

Литература:

1. Драчена И. П., Викулина Е. В. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: сущность и практика применения // Экономика и предпринимательство. — 2015. — № 2. — С. 759–761.
2. Елфимова А. С., Тюхова Е. А., Шапорова О. А. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и методы учета затрат // Научные записки ОрелГИЭТ. — 2014. — № 1. — С. 250–254.
3. Золотухина А. Д. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Аудит и финансовый анализ. — 2014. — № 2. — С. 30–38.
4. Козлович Н. Р. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) // Научная перспектива. — 2014. — № 5. — С. 20–21.
5. Константинова Т. Л. Экономическая сущность затрат на производство продукции // Экономика и предпринимательство. — 2014. — № 5. — С. 611–613.
6. Миерманова С. Т. Традиционные методы учета затрат в системе управленческого учета // Проблемы современной экономики. — 2013. — № 2. — С. 132–135.
7. Миславская Н. А., Поленова С. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Дашков и К, 2012. — 592 с.
8. Мокеева Е. В. Современные методы учета и управления затратами в условиях промышленных предприятий // Российский экономический интернет-журнал. — 2014. — № 2. — С. 225–234.
9. Ольмесова А. А. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости // Экономика и социум. — 2013. — № 2. — С. 284–290.
10. Пашнина А. Р., Негруб Е. А. Учет затрат на производство продукции // Актуальные проблемы современной науки. — 2015. — № 2. — С. 28–30.
11. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. — М.: Кнорус, 2014. — 456 с.
12. Семейко С. Ю. Попередельный метод учета и калькуляции затрат и новые аспекты в его применении // Экономические и гуманитарные науки. — 2014. № 12. — С. 46–48.