Библиографическое описание:

Ахметова Ю. С. Соответствие российской системы бухгалтерского учета сырья и материалов международным стандартам финансовой отчетности [Текст] // Экономическая наука и практика: материалы Междунар. науч. конф. (г. Чита, февраль 2012 г.). — Чита: Издательство Молодой ученый, 2012. — С. 86-89.

В статье исследовано и проанализировано соответствие российской системы бухгалтерского учета сырья и материалов международным стандартам. Дана оценка информации отраженной в международных стандартах финансовой отчетности «Запасы».

Ключевые слова: МСФО 2 “Запасы”, сырье, материалы.


В зарубежной практике ведения бухгалтерского учета, так же как и для отечественных организаций, сырье и материалы являются одним из наиболее значительных активов предприятия, основным слагающим себестоимости выпускаемой продукции, то есть их учет и оценка в большой степени влияют на прибыль организации.  

Основными нормативными актами, регламентирующими учет сырья и материалов, являются МСФО 2 “Запасы” (Международные Стандарты Финансовой отчетности (МСФО), принятые Международным комитетом по стандартам учета и отчетности) и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных затрат» (утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации). Хотя сам предмет стандартизации в этих документах несколько отличается. МСФО 2 регламентирует учет запасов в целом. ПБУ 5/01 – только материально-производственных запасов. Согласно МСФО 2, запасы – это активы, а в ПБУ 5/01 – имущество. В МСФО 2 под понятие запасов попадают затраты на заработную плату основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/01 рассматриваются именно материальные запасы.

Основные правила первоначального признания сырья и материалов как части материально-производственных запасов практически во всех стандартах финансовой отчетности предписывают учитывать эти активы при первоначальном их признании на балансе предприятия по стоимости приобретения, то есть по фактическим затратам. Однако в международной практике существует и такой поход, согласно которому запасы сырья и материалов оцениваются как по фактическим, так и нормативным затратам. В оценке материалов по фактическим затратам лежит теоретическое положение, рассматривающее сырье и материалы как замещаемые предметы потребления, которые находятся на складе в ожидании их использования. И до тех пор, пока они не будут отпущены в производственный процесс, их нельзя задействовать иначе, чем по стоимости приобретения. А с того момента, когда эти затраты становятся частью производственного процесса, они уже будут представлять собой нормативные затраты. Фактором применения фактических или нормативных издержек при оценке материалов является количество их видов и объемы использования.   

Тем не менее, на практике чаще всего материально- производственные запасы, а именно сырье и материалы, оцениваются по фактической себестоимости. Виды затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов, и в российской и в международной системах учета примерно одинаковы. Основными видами затрат являются:

  • суммы уплачиваемые поставщику, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

  • таможенные пошлины и иные платежи;

  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

  • затраты по заготовке, доставке и доведению до нужного состояния материально-производственных запасов.

ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость материально-производственных запасов затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации.

В международных стандартах учет затрат по займам регламентируется МСФО 23 "Затраты по займам". Согласно МСФО 23, затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

ПБУ 5/01 не включает в себестоимость материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если только они не связаны непосредственно с приобретением этих запасов. В международной практике административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, так же не включаются в себестоимость запасов. Кроме того, по МСФО на себестоимость запасов не относятся:

  • сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

  • затраты на хранение, если они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу.

Согласно же ПБУ 5/01 на себестоимость материально-производственных запасов относятся фактические затраты в полном объеме (плановые и сверхплановые).

Регулирование переоценки активов, их учета, в том числе материальных запасов в последующих периодах после их признания сильно отличается, особенно велики различия между родственными стандартами МСФО и GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – "Общепринятые принципы бухгалтерского учета", действующие в США).

МСФО в отличие от других стандартов гораздо более ориентированы на рынок. Основополагающими принципами являются принципы относительности и достоверности. Значение первого заключается в том, чтобы отчетность максимально способствовала принятию решений, то есть в конечном итоге была направлена на инвестора и соответствовала требованиям рынка. Принцип достоверности включает в себя пять подчиненных принципов: справедливого представления, нейтральности, превышения материи над формой, осторожности, полноты. При оценке активов после их первоначального признания МСФО предписывают учитывать их в соответствии со справедливой стоимостью. Справедливой стоимостью является рыночная цена сырья и материала. Однако рынок в том понятии, которое придают ему стандарты, зачастую отсутствует. Тогда компания вынуждена прибегать к другим методам оценки материальных ресурсов, предписываемыми соответствующими стандартами, и в качестве справедливой стоимости может оказаться субъективная оценка предпринимателя.

Размытость понятия «справедливая стоимость актива» в МСФО графически представлена на рисунке 1:











Рис. 1. Справедливая стоимость актива в соответствии с МСФО [2]


Сырье и материалы согласно МСФО 2 не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов, включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.

Запасы оцениваются на каждую отчетную дату в соответствии с их чистой продажной ценой. Все колебания этой цены отражаются изменением балансовой стоимости активов. Дооценка запасов выше их стоимости приобретения (переоценка) не допустима.

Запасы в GAAP оцениваются после первоначального признания не согласно принципу их исторической стоимости, а согласно принципу «наименьшее из затрат или рыночной цены» (рисунок 2):












Рис. 2 – Принцип «наименьшее из затрат или рыночной цены» по GAAP


Согласно этому принципу запасы сырья и материалов оцениваются на конец года по их восстановительной стоимости (затраты на производство или приобретение такого же сырья и материалов) при условии, что их величина находиться в пределах чистой продажной цены и чистой продажной цены за минусом обычной прибыли, а также не превышает стоимость их приобретения. Максимальная оценка сырья и материалов все равно не может превышать затраты на их приобретение. Убыток от обесценения материальных запасов учитывается в расходах предприятия за отчетный период. Последующая дооценка или переоценка запасов по GAAP не возможна.

ПБУ 5/01 предписывает оценивать сырье и материалы по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материальные запасы должны переоцениваться: "материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое качество, отражаются в балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации"[3].

Далее, при поступлении и списании одних и тех же видов сырья и материалов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов. Себестоимость материалов и сырья по российскому законодательству может производиться следующими способами:

  • по себестоимости каждой единицы;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

Как и в международной практике, в российской системе бухгалтерского учета по себестоимости каждой единицы учитываются запасы, используемые в особом порядке. В противном случае, организация может воспользоваться любым другим из приведенных способов оценки материально-производственных запасов.

В международной практике принят метод ФИФО (FIFOfirst-in-first-out). Этот метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке).

Также используется метод средневзвешенной себестоимости или метод «скользящей» средней себестоимости, когда новая средняя стоимость (фактически – средневзвешенная) единицы сырья и материалов рассчитывается каждый раз, когда делается закупка.

Метод ЛИФО (LIFOlast-in-first-out) используется как альтернативный порядок учета, если это позволит получить более объективную оценку активов.

Согласно международным стандартам, в отчетности должна быть раскрыта следующая информация, касающаяся сырья и материалов: учетная политика оценки сырья и материалов, и текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимость запасов, отраженных по чистой стоимости реализации, величина реверсируемых сумм, которые являются доходами данного периода, с объяснением причин и др.

В целом принципы учета сырья и материалов, как и всех материально-производственных запасов, в российской и международной системах бухгалтерского учета очень близки. Анализируя российские положения по бухгалтерскому учету, можно сказать, что они основаны на международных стандартах. Вместе с тем, в отечественных стандартах сохраняются некоторые особенности национальной системы счетоводства, без которых учет был бы весьма затруднен в российских условиях.


Литература:

  1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н

  2. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - № 6. - с.106-112 .

  3. Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А, Современный управленческий анализ. Теория и практика контроллинга: учебное пособие. -М: Издательство «Дело и сервис», 2006. - 272 с.

Основные термины (генерируются автоматически): бухгалтерского учета, материально-производственных запасов, системы бухгалтерского учета, финансовой отчетности, материальных запасов, международным стандартам, себестоимость запасов, учета сырья, бухгалтерского учета сырья, себестоимость материально-производственных запасов, фактической себестоимости, международной практике, приобретением запасов, себестоимости единицы запасов, стандартах финансовой отчетности, расчета себестоимости запасов, запасы сырья, средней себестоимости, стоимости приобретения, материалов международным стандартам.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle
Задать вопрос