Технический аспект формирования управленческой учетной политики: вариант взаимодействия систем финансового и управленческого учета

Организация бухгалтерского учета в коммерческих компаниях представляет собой  заранее намеченную систему мероприятий, условий и элемен­тов по построению бухгалтерского учета. Несомненно, в связи с этим возрастает роль учетной политики предприятия, которая составля­ется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и предпосылками. 

Коммерческие организации в процессе формирования системы бухгалтерского учета осуществляют внедрение системы управленческого учета. Постановка управленческой системы осуществляется для более детального контроля над рациональным использованием ре­сурсов и получения, соответственно, положительного финансового результата.

В современных конкурентных условиях, управляющие компаний вынуждены искать и рассматривать альтернативные варианты решений той или иной проблемы, которые возникают на пути развития организаций. Важно, чтобы каждое принимаемое решение было обосновано. Поэтому процесс управление предприятием должен быть не стихийным, а продуманным и спланированным.

Так как условия рынка постоянно изменяются, то для определения перспектив дальнейшего существования возникает необходимость в оперативном информировании руководства о финансовом состоянии предприятий, об эффективности осуществляемой деятельности. В связи с этим в компаниях осуществляют разработку системы управленческого учета. Управленческий учет позволяет формировать и использовать экономическую информацию для принятия важных управленческих решений.

Иными словами, основным источником управленческой информации выступают внутренние отчеты и отчетность компании. Благодаря сведениям, представляемым в управленческих отчетах, в условиях рыночной конкуренции, можно оперативно получать представление о состоянии своей организации на конкретный момент времени, узнавать о финансовом результате и об эффективности хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики для целей управленческого учета является одним из важных этапов постановки управленческой учетной системы предприятия.

При разработке управленческой учетной политики особое внимание следует уделять ее аспектам. Аспект — точка зрения, с которой рассматриваются те или иные явления, понятия предметы [3,с.49].

По вопросу определения аспектов учетной политики организации существуют разные мнения теоретиков и специалистов в сфере бухгалтерского учета. К примеру, Гетьман выделяет два аспекта [1, с. 750], Черных определяет три [2]. Разница во мнениях объясняется определением значимости и необходимостью более подробной классификации аспектов.

Классификацию основных аспектов учетной политики организации наглядно можно продемонстрировать следующим образом (рис.1).

Рассмотрение управленческой учетной политики с точки зрения процесса формирования методики учета в соответствии с нормативными актами или отличную от установленных норм характеризует ее методический аспект. При формировании внутренних стандартов управленческого учета организации необходимо раскрыть все использованные методические приемы, расходящиеся с общеустановленной методологией. В качестве методического аспекта управленческой учетной политики выступают способы оценки активов, обязательств, начисление амортизации, используемые организацией, методика формирования финансового результата и т.п.

Организационный аспект учетной политики дает представление об организационной структуре компании, о построении учетного блока экономического субъекта и его взаимосвязи с другими подразделениями — центрами ответственности.

Оценка сформированной учетной политики для целей управленческого учета с точки зрения адекватности отражения учетного процесса на счетах, в регистрах и отчетности составляет технический аспект. Иными словами, позволяет получить ответ на вопрос, как необходимо оперативно учитывать информацию, какие формы документации использовать, как составлять необходимые отчеты для дальнейшего представления управляющим и т.д.

При более детальном разборе каждого из вышеуказанных аспектов появляется возможность формирования эффективной учетной политики для целей управленческого учета, соответствующей специфике деятельности экономического субъекта.

При организации учетного процесса необходимо принимать во внимание такой важных технический аспект, как определение системы используемых компанией счетов бухгалтерского учета, обобщающих информацию о производственных затратах. В практике возможны разные варианты организации учетной системы. Отличие таких вариантов зависит от того, каким образом взаимодействуют подсистема финансового учета и подсистема управленческого учета. Кроме того, важно учесть то, как осуществляется калькулирование себестоимости продукции, выделяются коммерческие и управленческие расходы или нет и т.п.

Для осуществления эффективной производственно-хозяйственной деятельности предлагается организовать вариант учетной системы, при которой разрабатываются отдельные рабочие планы счетов финансового и управленческого учета. При таком варианте необходимо вести учет расходов в финансовом учете по экономическим элементам в разрезе производственных процессов. Для связи учета затрат в управленческом учете целесообразно ввести счета тех же наименований, иными словами, счета-экраны. Счета-экраны обеспечивают перенос данных из одной учетной системы в другую. Предлагаемые счета учет затрат представлены в табл. 3.1

Таблица 3.1

Синтетические счета учета затрат по основным видам деятельности

для финансового и управленческого учета

Счета-экраны имеют такие же названия и назначения, только обозначаются следующим образом:

— 30* «Основные производственные процессы»;

— 31* «Вспомогательные производственные процессы»;

— 32* «Совместные производственные процессы».

Также предлагается ввести счет 18 «Затраты по неосновным видам деятельности» и соответствующий ему счет-экран для отражения тех издержек, которые связаны с неосновными видами деятельности и учитываются на следующих счетах:

— 23 «Вспомогательные производства»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 44 «Расходы на продажу».

Счет 18 «Затраты по неосновным видам деятельности» позволит скорректировать финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки».

Предлагаемые варианты корреспонденции счетов в системе финансового учета, а также в системе управленческого учета представлены в виде табл.3.2 и табл. 3.3

Таблица 3.2

Корреспонденция счетов в системе финансового учета

В табл. 3.2 не указаны проводки по начислению платежей, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, не отражен НДС по предоставленным услугам связи. Это было сделано намеренно. Бухгалтерские записи были пропущены для большей наглядности предлагаемого варианта учета. Предполагается, что организация обязательно сделает эти проводки.

В примере, указанном в табл. 3.2 после осуществления всех записей на счетах будет выявлен конечный финансовый результат от осуществляемой деятельности, соответствующий 9 тыс. р. Параллельно, осуществляя записи на счетах в системе финансового учета, необходимо формировать данные и в системе управленческого учета, которые указаны в табл. 3.3.

На счете 49 «Финансовый результат в системе управленческого учета» по кредиту отражаются начисленные доходы, перенесенные из системы финансового учета. По дебету отражаются расходы, как от основной, так и от неосновной деятельности. В корреспонденции со счетом 18* «Затраты по неосновным видам деятельности» происходит корректировка финансового результата в системе управленческого учета на величину затрат по неосновным видам деятельности:

Дебет 18* «Затраты по неосновным видам деятельности»

Кредит 49 «Финансовый результат в системе управленческого учета».

Таблица 3.3

Корреспонденция счетов в системе управленческого учета

На счете 49 «Финансовый результат в системе управленческого учета» остается кредитовое сальдо, которое характеризует финансовый результат по основным видам деятельности.

После осуществления этой бухгалтерской записи данные переносятся со счета-экрана в систему финансового учета, а именно на счет 18, для корректировки конечного финансового результата уже в системе финансового учета:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 18 «Затраты по неосновным видам деятельности».

При формировании управленческой учетной политики необходимо также разработать внутренние формы первичных документов, регистров, управленческих отчетов и отчетности.

Специалист высокого уровня в сфере бухгалтерского учета должен не только хорошо разбираться в законодательстве, быть в курсе всех последних нововведений и изменений, но и обладать необходимой теоретической базой. Обладая теоретическими знаниями в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анализа, бухгалтер сможет обоснованно выбрать и предложить руководству для утверждения варианты учетной политики: финансового, налогового или управленческого учета.

Четко разработанная управленческая учетная политика позволит формировать информационный массив, на основе которого должен осуществляться грамотный оперативный анализ показателей регистров и отчетностей, что обеспечит реализацию качественных управленческих решений и принимаемой на предприятии финансовой стратегии.

Литература:

1. Гетьман В.Г. Финансовый учет: учеб. М.: Финансы и статистика, 2005

2. Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет: уч.мет.компл., 2010.

3. Яценко Н.Е. Обществоведческий словарь. 4-изд., СПб., 2009