Механизм правового регулирования имущественного налогообложения физических лиц на примере России и Германии | Статья в сборнике международной научной конференции

Библиографическое описание:

Кобзева Е. А., Панченко А. Е. Механизм правового регулирования имущественного налогообложения физических лиц на примере России и Германии [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). — СПб.: Заневская площадь, 2014. — С. 29-31. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/131/6647/ (дата обращения: 18.08.2018).

Известно, что в странах Западной Европы, а именно в Федеративной Республике Германии имеющаяся система налогообложения наиболее действенна в части фискальной политики в отличие от Российской Федерации. При этом высокий уровень структуры правового регулирования системы налогообложения в Германии препятствует возникновению и развитию теневого сектора, постоянного поиска способов уклонения от уплаты налогов.

В Германии осуществлена крупная реформа налоговой системы, предусматривающая стремление государства инициировать частные инвестиции в жилищное строительство и модернизацию [1]. Другими словами, центр тяжести фискальной политики переносится на один из фиксированных налогов — налог на недвижимость.

Поскольку для российской системы налогообложения налог на недвижимость является нововведением и возникает ряд вопросов при его применении, следует исследовать механизм и элементы правового регулирования на примере системы налогообложения Германии.

В зависимости от форм государственного устройства имущественные налоги на недвижимость устанавливаются на федеральном, региональном и местном уровнях. При федеративной форме государственного устройства исследуемые налоги являются местными и поступают в местные бюджеты [2]. При этом, Федеративная Республика Германия, как и Российская Федерация, являясь государствами с федеративной формой государственного правления, отличаются по уровням установления налога на недвижимость. Так, в России — налог на имущество физических лиц является местным налогом, тогда как в Германии имущественные налоги взимаются как на региональном уровне (федеральные земли), так и на местном уровне (общины).

В действующем законодательстве существует три вида имущественных налогов, каждый из которых имеет свое регулирующее законодательство: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Последние являются местными налоговыми доходами, однако часть земельного налога поступают в федеральный бюджет.

На сегодняшний день на основе рыночной стоимости указанные налоги не взимаются. В связи с этим налоги на имущество и доходы от них незначительны из-за заниженной оценки имущества и низких налоговых ставок, а также продолжающейся инфляции. Получение существенных социально-экономических и финансовых выгод от внедрения системы налогообложения жилой недвижимости по ее стоимости для финансирования деятельности муниципальных служб местных органов самоуправления РФ связано с тщательным анализом компонентов, которые необходимо включить в административно-правовую основу реализации налогообложения домов и квартир по рыночной стоимости.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в России и Германии являются собственники недвижимого имущества, что способствует снижению фискальной нагрузки с арендаторов имущества.

С введением нового налога возникает вопрос, что понимать под дефиницией «недвижимость». Так, согласно ст. 130, ч. 1, Гражданского кодекса РФ к недвижимости «относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства» [3]. Кроме этого существует Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним, который ведет Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии Российской Федерации.

В Германии исследуемое определение не встречается, но определяется через сопоставление противоположных понятий «движимые вещи» и «земельные участки». То есть в Германском гражданском уложении закреплен единый объект права, который представляется как строение на поверхности земли в виде составных необоротоспособных частей земельного участка [4]. При этом к земельному участку относится часть земной поверхности, которая в соответствии с данными земельного кадастра обозначена как земельный участок на отдельном листе поземельной книги или под особым номером на общем листе поземельной книги.

Налог на недвижимость в Германии взимается с облагаемых объектов недвижимого имущества независимо от целей их использования. Обязанность по уплате данного налога возникает в отношении конкретного объекта недвижимости как при его использовании в личных целях, например для целей проживания, так и в случае эксплуатации объекта недвижимости в предпринимательской деятельности. Из этого следует, что под обложение налогом на недвижимость подпадают не только объекты жилой недвижимости, но и относящиеся к недвижимому имуществу производственные активы.

Таким образом, отличия в определении «недвижимость» в исследуемых странах представляются в виде концепций «земельный участок с принадлежностями» и «множественность видов недвижимости».

Следует отметить, что налоговая база по налогу на недвижимость в Российской Федерации представляется в виде капитальной стоимости на основе инвентаризационной (восстановительной) стоимости недвижимости, рассчитанной по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости и приведенной к текущим ценам, за вычетом физического износа, который зависит от нормативного срока службы, дифференцированного по группам капитальности. Переоценка стоимости недвижимости состоит, как правило, в применении индексов роста цен и перерасчете физического износа. Таким образом, прибегая к сложной системе инвентаризационной оценки объектов недвижимости, можно сделать вывод, что инвентаризационная стоимость значительно ниже рыночной стоимости объектов. То есть в России, как и в Германии устанавливается рыночный критерий оценки объектов недвижимости.

Однако с точки зрения фискальной политики государства, с введением налога на недвижимость в Российской Федерации следует применять в качестве налоговой базы реальное состояние, выраженной в его рыночной стоимости на данный момент времени. Таким образом, увеличивая налоговую нагрузку на налогоплательщика, государство увеличивает налоговые доходы бюджета, что с экономической точки зрения наиболее эффективно.

При этом для налогоплательщика важным остается налоговая ставка. В России и Германии ставки устанавливаются на местном уровне, но в границах, определяемых на федеральном уровне.

Величина ставки в России, которая является целесообразной как экономической, так и фискальной точки зрения составляет: от менее чем 0,1 % от суммарной стоимости объектов налогообложения при их стоимости менее 300 тыс. руб. до 2,0 % при стоимости свыше 500 тыс. руб. В Германии ставки варьируются в размере от 3,5 % до 5,5 % в зависимости от состояния почвы.

При этом в Германии выделяются особенности ставок налога по видам использования недвижимости: недвижимость в лесном и сельском хозяйстве, одноквартирные жилые дома, двухквартирные жилые дома, иные объекты недвижимости. В отношении данной недвижимости базовая часть налоговой ставки, которая устанавливается на федеральном уровне, может дифференцироваться.

Кроме этого, налоговые ставки могут быть пропорциональными (с увеличением стоимости объекта налогообложения ставка налога остается неизменной) и прогрессивными (с ростом стоимости объекта налогообложения растут и ставки налога).

Дифференциация эффективных налоговых ставок для разных категорий объектов жилья может быть осуществлена следующими способами:

-        установлением различных ставок в налоговом законодательстве;

-        варьированием коэффициентов налоговой оценки;

-        применением системы скидок и исключений при расчете стоимости.

Необходимость использования дифференцированных ставок обусловлена обеспечением социальной справедливости, максимизации налоговых поступлений или повышением эффективности налогообложения [5]. Такой подход позволит получить желаемые результаты, если достигнута организованная работа системы налогообложения в целом, когда налогооблагаемая база правильно определена, расчет стоимости объектов жилой недвижимости проводится достаточно точно, а механизмы принуждения к уплате налога эффективны.

Пропорциональная система налогообложения, которая активно применяется в России, является простой, но при этом фискально малоэффективной. Данный подход обусловлен на минимизацию отчислений со стороны налогоплательщика, то есть на удовлетворение общественных потребностей. В фискальном отношении физические лица с недвижимостью небольшой стоимости несут налоговое бремя в большем размере, чем физические лица с недвижимостью высокой стоимости.

Министерство экономического развития РФ внесло предложение по установлению в системе налога на недвижимость двух видов налоговых вычетов:

1.                  Натуральные налоговые вычеты в размере 55 кв. м в отношении жилого объекта и 600 кв. м в отношении земельного участка.

2.                  Денежный налоговый вычет в размере 3 млн. руб., предоставляемый, согласно позиции представителей Минэкономразвития России, многодетным семьям, инвалидам и пенсионерам, причем, как предлагают представители названного Министерства, на местном уровне перечень льготных категорий налогоплательщиков может быть расширен.

Несмотря на зарубежный опыт Германии, в России существует ряд трудностей, с которыми связано введение налога на недвижимость:

-        неоправданно высокие рыночные цены на объекты недвижимости в России, несоотносимые с ценами на более качественную зарубежную недвижимость;

-        отсутствие актуальных сведений об объектах недвижимости в Государственном кадастре недвижимости;

-        отсутствие в законодательстве механизмов, препятствующих резкому повышению налоговой нагрузки, возлагаемой на налогоплательщика при уплате сегодня земельного налога, а в будущем — налога на недвижимость, в связи со значительным увеличением кадастровой стоимости, полученной в результате проведения очередной переоценки недвижимости.

Итак, согласно налоговой политики Российской Федерации, к настоящему времени на федеральном уровне сформировалась достаточно последовательная и во времени неизменная позиция относительно того, что в России новый налог на недвижимость должен входить в число местных налогов. С целью достижения целей фискальной политики Российской Федерации необходимо учесть механизм и элементы системы правового регулирования Федеративной Республики Германии.

В рамках анализа перспектив совершенствования налоговой системы следует исходить из предположения о том, что налог на недвижимость в России будет установлен в системе местных налогов, так как это отражает позицию Германии, где налог на недвижимость мобилизует в местные бюджеты наибольший объем налоговых доходов.

Главным вопросом остается применение в качестве налоговой базы рыночной стоимости объекта недвижимости, что влечет использование соответствующей прогрессивной ставки налогообложения, а не пропорциональной.

Таким образом, в России налог на недвижимость целесообразен в отношении жилой недвижимости, то есть как единый комплекс земельного участка и сооружений, построенных на нем, налоговой базой которого должна быть его рыночная стоимость, и не жилой недвижимости. При этом, рациональным считается применить концепцию «земельного участка с принадлежностями», так как планируется объединить земельный налог и налог на имущество физических лиц в единый налог на недвижимость, то есть предполагается совместное налогообложение земельного участка и строения, находящегося на нем. Кроме того, использование соответствующей прогрессивной ставки налогообложения позволит равномерно распределять налоговую нагрузку на налогоплательщиков с различным уровнем доходов. При этом необходимо введение стимулирующих коэффициентов, корректирующих размер налогооблагаемой базы.

 

Литература:

 

1.                  Максимова А. Г., Сравнительный анализ правового регулирования налогообложения недвижимости физических лиц в Российской Федерации и за рубежом [Текст] / А. Г. Максимова // Налоги и налоговое планирование. — 2013. — № 4. — С.25–44.

2.                  Ходов Л. Г., Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы [Текст] / Л. Г. Ходов // Российский внешнеэкономический вестник. — 2014. — № 8. — С. 34–42.

3.                  Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая [Текст]: федер. 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 14.11.2013) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». Разд. «Законодательство».

4.                  Зорилэ Д. В. Развитие налогового законодательства ФРГ во второй половине XX века: Диccертация [Текст] / Д. В. Зорилэ. — М.: Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова, 2003. — 208 с.

5.                  Мишустин М. В., Администрирование имущественного налогообложения в России. Стратегия развития [Текст] / М. В. Мишустин. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 258с.

Основные термины (генерируются автоматически): Россия, недвижимость, земельный участок, налог, Российская Федерация, рыночная стоимость, жилая недвижимость, земельный налог, местный уровень, налоговая база.

Похожие статьи

Проблемы налогообложения недвижимости в России

Россия, недвижимость, земельный участок, налог, Российская Федерация, рыночная стоимость, жилая недвижимость, земельный налог, местный уровень, налоговая база. Принципы налогообложения имущества: российский...

Изменение в налогообложении: налог по кадастровой стоимости

В данной статье проведен анализ проблем, вытекающих из изменений, проводимых в налоговом законодательстве. Рассмотрено увеличение финансовой нагрузки граждан в связи с новым налогом на недвижимость по кадастровой стоимости.

Перспективы развития налогообложения недвижимости...

недвижимость, лицо, налог, ставок налога, рыночная стоимость, рынок недвижимости, недвижимое имущество, налоговая база, инвентаризационная стоимость, земельный налог. Механизм правового регулирования имущественного...

Принципы налогообложения имущества: российский...

Проблемы налогообложения недвижимости в России. ...налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц и на имущество.

РФ, налог, налогообложение, налоговая база, кадастровая стоимость, лицо, имущество, Российская Империя, имущественное...

Налоговые методы регулирования рынка недвижимости

Проблемы налогообложения недвижимости в России. ...налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц и на имущество.

рыночная стоимость, недвижимость, налог, единый налог, недвижимое имущество, Единый государственный реестр, налоговая...

Имущественное налогообложение физических лиц

Проблемы налогообложения недвижимости в России. ...налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц и на имущество.

недвижимость, лицо, налог, ставок налога, рыночная стоимость, рынок недвижимости, недвижимое имущество, налоговая база...

К вопросу о государственной кадастровой оценке земельных...

 неразвитостью земельного рынка. Земельный участок как объект отличается от других видов недвижимости по следующим причинам

Кадастровая и рыночная оценка земельных участков широко регулирует оборот земли, а также необходима для налоговой базы и...

Проблемные аспекты, связанные с уплатой земельного налога...

В статье описаны основные положения, касающиеся порядка уплаты земельного налога в Российской Федерации. Особое внимание уделено проблемным аспектам данного вопроса, связанным с некоторыми законодательными пробелами.

Имущественное налогообложение физических лиц: от Древней...

налог, РФ, инвентаризационная стоимость, имущественное налогообложение, земельный налог, введение налога, имущество, лицо, налоговое законодательство, большая часть.

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle

Похожие статьи

Проблемы налогообложения недвижимости в России

Россия, недвижимость, земельный участок, налог, Российская Федерация, рыночная стоимость, жилая недвижимость, земельный налог, местный уровень, налоговая база. Принципы налогообложения имущества: российский...

Изменение в налогообложении: налог по кадастровой стоимости

В данной статье проведен анализ проблем, вытекающих из изменений, проводимых в налоговом законодательстве. Рассмотрено увеличение финансовой нагрузки граждан в связи с новым налогом на недвижимость по кадастровой стоимости.

Перспективы развития налогообложения недвижимости...

недвижимость, лицо, налог, ставок налога, рыночная стоимость, рынок недвижимости, недвижимое имущество, налоговая база, инвентаризационная стоимость, земельный налог. Механизм правового регулирования имущественного...

Принципы налогообложения имущества: российский...

Проблемы налогообложения недвижимости в России. ...налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц и на имущество.

РФ, налог, налогообложение, налоговая база, кадастровая стоимость, лицо, имущество, Российская Империя, имущественное...

Налоговые методы регулирования рынка недвижимости

Проблемы налогообложения недвижимости в России. ...налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц и на имущество.

рыночная стоимость, недвижимость, налог, единый налог, недвижимое имущество, Единый государственный реестр, налоговая...

Имущественное налогообложение физических лиц

Проблемы налогообложения недвижимости в России. ...налогов: земельный налог, налог на имущество физических лиц и на имущество.

недвижимость, лицо, налог, ставок налога, рыночная стоимость, рынок недвижимости, недвижимое имущество, налоговая база...

К вопросу о государственной кадастровой оценке земельных...

 неразвитостью земельного рынка. Земельный участок как объект отличается от других видов недвижимости по следующим причинам

Кадастровая и рыночная оценка земельных участков широко регулирует оборот земли, а также необходима для налоговой базы и...

Проблемные аспекты, связанные с уплатой земельного налога...

В статье описаны основные положения, касающиеся порядка уплаты земельного налога в Российской Федерации. Особое внимание уделено проблемным аспектам данного вопроса, связанным с некоторыми законодательными пробелами.

Имущественное налогообложение физических лиц: от Древней...

налог, РФ, инвентаризационная стоимость, имущественное налогообложение, земельный налог, введение налога, имущество, лицо, налоговое законодательство, большая часть.

Задать вопрос