Особенности учета затрат на производство строительных работ

Строительство является важнейшей отраслью отечественной экономики, ее состояние определяет уровень развития общества и его производительных сил. Строительная отрасль предназначена для обновления производственных фондов, реконструкции и технического перевооружения производства, развития социальной сферы. Особенности организации и технологии строительной деятельности способствуют формированию специфических способов, приемов и методов учета затрат на производство.

Тесная взаимосвязь между бухгалтерским и производственным учетом в строительной отрасли лежит в основе учетно-аналитических процессов.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, состоит из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Целью учета затрат строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием всех видов ресурсов. Для достижения цели следует определить основные задачи организации учета затрат на производство строительных работ:

• организация аналитического учета выполненных работ;

• определение состава затрат;

• выбор объекта бухгалтерского учета;

• оценка выполненных работ;

• выбор метода учета затрат на производство.

Перечень доходов и расходов в строительной отрасли, как и в других отраслях, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.№ 32н), ПБУ 10/99 «Расходы организации»(утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г № 33н). Ранее перечень затрат и статей доходов и расходов приводился в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 04.12.1995г. № БЕ-11-260/7). В настоящее время этот документ отменен. Однако в практических целях отдельные положения Типовых методических рекомендаций в настоящее время могут быть использованы в части, не противоречащей ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другим документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

При формировании себестоимости строительной продукции в качестве основного используется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иначе говоря, затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.

Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве, является ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24 октября 2008г. № 116н, отменивший ранее действовавшее ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г.№ 167).

Договор строительного подряда является основным документом, регулирующим правовые вопросы между участниками строительного производства. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов в соответствии с действующим Положением ведется по каждому договору. Если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, в целях бухгалтерского учета строительство по каждому объекту осуществляется обособленно при наличии обязательных условий:

1. на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

2. по каждому объекту строительства могут быть достоверно определены доходы и расходы.

В экономической литературе по бухгалтерскому и управленческому учету классифицируют методы учета затрат на производство (методы калькулирования себестоимости) по нескольким признакам.

По оперативности учета и контроля выделяют: учет по фактической себестоимости и по нормативной себестоимости.

По полноте учета затрат выделяют: калькулирование полной себестоимости и систему «директ-костинг»

В зависимости от видов объектов учета затраты на производство строительных работ могут вестись по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Наиболее распространенным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с заключенным договором. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

При выполнении однородных специальных видов работ или осуществления строительства однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, строительная организация может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

При учете затрат по методу накопления финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Эффективность этого метода может быть достигнута только в условиях ритмичного финансирования и своевременной оплаты работ заказчиками.

Перспективными методами учета затрат в строительной деятельности в последнее время стали такие направления, как «АВС – метод», «директ - костинг», «таргет – костинг». Использование указанных методов позволит значительно увеличить точность планирования бизнес – процессов, принимать эффективные управленческие решения в области ценообразования, оптимизации номенклатуры выпускаемой продукции и прогнозирования затрат.

Для осуществления группировки по статьям расходов в качестве типовых в строительстве рекомендуются следующие составляющие: материалы, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы.

При выполнении строительной организацией собственными силами проектных работ, приобретения технологического и инженерного оборудования, не относящихся к строительным работам, в составе себестоимости общего объема работ предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы», по которой отражается полная себестоимость этих видов работ.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Согласно ПБУ 2/2008 установлен один метод признания выручки – «по мере готовности». При этом методе выручка определяется, исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Степень завершенности работ может быть определена одним из двух способов:

• по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору;

• по доле понесенных затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

При выборе второго способа понесенные на отчетную дату расходы определяются организацией только по выполненным работам. Кроме того, расчетная величина общих расходов по договору включает в себя как фактически понесенные расходы на отчетную дату, так и расчетную величину предстоящих расходов для завершения работ по договору.

Следует обратить внимание на тот факт, что при признании выручки «по мере готовности» и определении финансового результата по договору на отчетную дату необходимы два обязательных и достаточных условия:

1. уверенность, что организация получит экономические выгоды по договору;

2. возможность идентификации (установления) и достоверного определения понесенных расходов по договору.

В связи с чем, можно сделать вывод о том, что подписание заказчиком акта выполненных работ не является единственным условием для подтверждения степени завершенности работ и отражения подрядчиком финансового результата.

К сожалению, на современном этапе во многих строительных организациях применяют систему учета, не соответствующую современным требованиям управления. В этой связи возникают проблемы, связанные с обеспечением менеджмента строительной организации необходимой для принятия управленческих решений информацией. При создании новых эффективных систем учета, контроля и координации за деятельностью строительной организации следует обратить внимание на то, что формирование себестоимости строительной продукции в настоящее время находится на низком уровне, что не позволяет своевременно реагировать на соответствующие отклонения от показателей сметного планирования.

Разработка новых теоретических и методологических подходов в решении проблем, связанных с созданием эффективной системы учета себестоимости строительной продукции, вызвана несоответствием применяемой сегодня в строительных организациях системы первичного учета значительно возросшим требованиям.

Литература:

1. Гизатуллин М.И. Строительство. Бухгалтерский и налоговый учет / М.И. Гизатуллин. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. - 280 с.

2. Епифанов А.А. Организация управленческого учета на предприятиях по производству строительных материалов / Бухгалтерский учет, №20, 2009. - с. 63-67

3. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»

4. Смирнова Е.Е. Новый стандарт для подрядчиков / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №2, 2009.

5. Филина Ф.Н. Строительство: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / Ф.Н. Филина. – М.: Московская финансовая финансово-промышленная академия, 2011. -376 с.