Проблема толкования «налогового обязательства» | Статья в журнале «Молодой ученый»

Авторы: ,

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №8 (67) июнь-1 2014 г.

Дата публикации: 30.05.2014

Статья просмотрена: 2569 раз

Библиографическое описание:

Бережнева И. А., Ушницкая Л. Е. Проблема толкования «налогового обязательства» // Молодой ученый. — 2014. — №8. — С. 432-434. — URL https://moluch.ru/archive/67/11340/ (дата обращения: 16.10.2018).

Налоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т. д.

В процессе реализации указанной обязанности необходимо достижение реального баланса интересов личности, общества и государства, что представляется возможным при условии предельно четкого правового регулирования вопросов ее исполнения.

Уплата налогов является конституционной обязанностью лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков. Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог. При этом исполнение обязанности по уплате налогов может быть добровольным и принудительным. Добровольный порядок предполагает, что исполнения обязанности по уплате налога производится от имени налогоплательщика, и за счет его средств.

Вместе с тем, несмотря на указанную значимость, налоговая обязанность еще не получила завершенного научного обоснования как базовая налогово-правовая категория, до сих пор продолжаются споры относительно возможности «перенесения» гражданско-правовых категорий в сферу налогового права (в частности по вопросу использования такой категории гражданского права, как «обязательство»). Во избежание привлечения к юридической ответственности за неуплату налогов плательщики должны точно исполнить нормативные предписания государства по исполнению налоговой обязанности. В соответствии же с Конституцией Российской Федерации законы о налогах должны быть сформулированы таким образом, что каждый должен знать: какие налоги, в каком порядке и размерах ему необходимо уплачивать.

Все вышеперечисленные факторы свидетельствуют о бесспорной актуальности, большой социальной и правовой значимости проблемы регулирования отношений по уплате налогов, что и послужило основанием для выбора настоящей темы. От добросовестного исполнения этой обязанности в значительной мере зависят выполнение государством своей социальной роли, иных видов государственной деятельности, охрана его суверенитета, обороноспособность.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. НК РФ закрепляет расширительный подход к определению рамок поведения налогоплательщика, согласно которому законными считаются только действия, прямо предписанные законодательством о налогах и сборах. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии соблюдения его прав со стороны налоговых органов, поскольку основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей выступают объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством. Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога момент возникновения обязанности по их уплате, а также сроки ее реализации определяются по-разному [1]

Нельзя не упомянуть при определении правовой природы обязанности по уплате налога о дискуссиях, связанных с попыткой введения категории «налоговое обязательство» для обозначения отношений, возникающих в ходе уплаты налога. Условно все точки зрения можно градировать на два блока: выступающие за введение такой категории и выступающие против.

Пепеляев С. Г. высказывает мнение о том, что понятие «обязательство» является традиционно гражданско-правовым, однако налоговые и гражданские правоотношения имеют экономическую общность. Следовательно, понятие «налоговое обязательство» не подменяет понятия «гражданско-правовое обязательство», а позволяет наиболее точно выразить специфику и экономическое содержание налоговых отношений. [2]

Карасева М. В. одна из первых называет признаки налогового обязательства, свойственные в то же время и гражданско-правовым обязательствам:

1)      имущественный характер, связанный с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных средств;

2)      относительный характер (учитывая, что налоговое обязательство в своей экономической основе опосредует процесс распределения имущества (в стоимостной форме), последнее может быть осуществлено только адресно, строго определенным, а не любым лицам);

3)      представляет собой правоотношение активного типа, то есть налогоплательщик обязан совершить действие — заплатить налог;

4)      стороны обязательственного правоотношения строго определены;

5)      целенаправленность, то есть налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти;

6)      является гарантированным, что означает наличие установленных законом санкций, являющихся побуждением к исполнению. [3]

Прохоров Е. В., также выступая в защиту использования термина «налоговое обязательство», характеризует его следующим образом: налоговое отношение чаще всего является денежным; управомоченным лицом всегда выступает государство, которому всегда противостоят конкретные лица, несущие бремя уплаты налога и от которых государство в определенное время может потребовать совершения в свою пользу активных действий; налоговое обязательство всегда характеризуется совершением обязанными лицами активных действий; всегда носит односторонний характер; является срочным, то есть возникает и существует в течение определенного срока; относится к категории периодически возникающих обязательств; является по своему характеру публично-правовым, возникает по инициативе только одной стороны — государства, и для этого не требуется какого-либо согласия другой стороны — субъекта налога, поэтому налоговое обязательство носит односторонне-властный характер. [4]

По мнению сторонников применения термина «налоговое обязательство», законодатель сознательно избегает организации налогообложения через налоговое обязательство, ограждаясь от ответственности перед налогоплательщиком, в то время как введение указанного термина позволит наиболее точно выразить специфику и экономическое содержание налоговых отношений. [5]

Тем не менее, поскольку обязательство изначально является гражданско-правовым понятием, у теории использования в налоговом праве категории «обязательство» существует множество противников, согласно мнению, которых применение такой формулировки в налоговых правоотношениях противоречит самому разделению правоотношений на частные и публичные.

Таким образом, можно сделать вывод, что российское законодательство о налогах и сборах не содержит понятия налогового обязательства, и, хотя в ряде норм встречаются словосочетания «налоговое обязательство» и «обязательство по уплате налога», их упоминание не сопровождается каким-либо отличным от понятия налоговой обязанности контекстом.

Из приведенного определения можно выделить следующие характерные черты (особенности) обязанности по уплате налогов:

1)     анализируемая обязанность является конституционной, непосредственно закрепленной нормами Конституции РФ;

2)     отличается публично-правовым характером, то есть обусловлена прежде всего интересами государства и государственной власти;

3)     основания ее возникновения — нормы налогового права, устанавливающие налоги и закрепленные в законодательстве о налогах и сборах;

4)     обязанность основана на властном подчинении одних субъектов налоговых правоотношений (налогоплательщиков) другим (государственным органам, взимающим налоги, в частности налоговым органам.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям статьи 44 НК РФ возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств. Например, обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно статье 346.26 НК РФ.

С учетом сказанного, исполнение налоговой обязанности можно определить как совокупность (комплекс) установленных налоговым законодательством действий налогоплательщиков (других обязанных лиц) по учету объекта налогов, исчислению, удержанию, своевременной и полной уплате (перечислению) налогов в соответствующий бюджет (фонд), предоставлению в налоговые органы деклараций и других расчетно-учетных и иных документов и сведений, а также действий, связанных с налоговыми учетом, контролем и ответственностью за нарушения налогового законодательства. [6]

Также важно отметить, что для обязанности по уплате налогов, помимо вышеуказанных признаков правовой обязанности, является также характерным: количественная определенность — уплата налога в полном объеме в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах; временная определенность — данная обязанность должна быть исполнена в строго определенные сроки; помимо того, не установлено ограничений досрочной уплаты налогов; процессуальная определенность — обязанность по уплате налогов должна исполняться в соответствии с законодательно установленным порядком.

Литература:

1.      Крохина Е. А. Финансовое право России, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — С. 345

2.      Пепеляев С. Г. О налоговых правоотношениях / С. Г. Пепеляев // Налоговый эксперт. — 2001. — № 4. — С. 12–14.

3.      Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М.: ФИНАНСЫ, 2001. — С. 218

4.      Прохоров Е. В. Теория налоговых обязательств. М.: Юрист, 2009. — С. 83

5.      Суханов Е. А. Гражданское право. М.: Юрист, 2000. — С..34

6.      Смирнов Д. А. Правовая природа обязанности по уплате налога / Д. А. Смирнов // Налоговый вестник, 2010. -№ 5. — С.23

Основные термины (генерируются автоматически): налоговая обязанность, уплата налогов, РФ, налог, уплата налога, исполнение обязанности, обязанность, налоговое обязательство, налоговое законодательство, единый налог.


Похожие статьи

Исполнение обязанности по уплате налога | Статья в журнале...

Способом исполнения обязанности по уплате налогов наряду с правосознанием и гражданской позицией являются меры государственного принуждения, установленные ст. ст. 45, 46, 48 НК РФ [2].

Совершенствование обеспечения прав и обязанностей...

Ключевые слова: налоговые органы, налоговый контроль, федеральная налоговая служба, налоговое администрирование.

Основные термины (генерируются автоматически): налоговый контроль, налоговое законодательство, РФ, налоговая политика, орган...

Анализ законодательной базы, регламентирующей...

Рассматривается актуальная на сегодняшний день проблема уклонения от уплаты налогов. Изучена законодательная база, регламентирующая ответственность налогоплательщиков при уклонении от уплаты налогов и деятельности налоговых органов.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением

Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации формы

‒ обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет исходя из реальной налоговой базы.

Оптимизация способов обеспечения исполнения налоговой...

...налоговой проверки неуплаты налогов и (или) нарушений налогового законодательства.

исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России [Электронный

орган, налоговое законодательство, обязательство, налогоплательщик, вынесение решения...

Налоговые правонарушения и ответственность...

Ключевые слова: налог, налогообложение, налоговое правонарушение, налоговые санкции.

Виды налоговых правонарушений: а) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов (ст. 13 Закона об основах налоговой...

Налоговый контроль как правовая категория | Статья в журнале...

Ключевые слова: налоговый контроль, налоговые органы, налоговое право, акты законодательства о налогах и сборах. Необходимость совершенствования механизма правового регулирования налоговых отношений обуславливает значимость проведения...

Особенности применения мер ответственности за нарушение...

Налоговый кодекс РФ определяет, что «вина

Однако налоговое законодательство не предусматривает обязанность для крупнейшего налогоплательщика заблаговременно

Также могут освобождаться от уплаты некоторых налогов, например, в соответствии с подписанным...

Достаточность правосубъектности налогоплательщика в России

Итак, конституционная обязанность уплаты налогов — это новация российского законодателя, создание которого имеет под собой множество причин

По-нашему мнению, следует заменить категорию «налоговой обязанности» на «налоговое обязательство».

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle

Похожие статьи

Исполнение обязанности по уплате налога | Статья в журнале...

Способом исполнения обязанности по уплате налогов наряду с правосознанием и гражданской позицией являются меры государственного принуждения, установленные ст. ст. 45, 46, 48 НК РФ [2].

Совершенствование обеспечения прав и обязанностей...

Ключевые слова: налоговые органы, налоговый контроль, федеральная налоговая служба, налоговое администрирование.

Основные термины (генерируются автоматически): налоговый контроль, налоговое законодательство, РФ, налоговая политика, орган...

Анализ законодательной базы, регламентирующей...

Рассматривается актуальная на сегодняшний день проблема уклонения от уплаты налогов. Изучена законодательная база, регламентирующая ответственность налогоплательщиков при уклонении от уплаты налогов и деятельности налоговых органов.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением

Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации формы

‒ обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет исходя из реальной налоговой базы.

Оптимизация способов обеспечения исполнения налоговой...

...налоговой проверки неуплаты налогов и (или) нарушений налогового законодательства.

исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в современной России [Электронный

орган, налоговое законодательство, обязательство, налогоплательщик, вынесение решения...

Налоговые правонарушения и ответственность...

Ключевые слова: налог, налогообложение, налоговое правонарушение, налоговые санкции.

Виды налоговых правонарушений: а) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов (ст. 13 Закона об основах налоговой...

Налоговый контроль как правовая категория | Статья в журнале...

Ключевые слова: налоговый контроль, налоговые органы, налоговое право, акты законодательства о налогах и сборах. Необходимость совершенствования механизма правового регулирования налоговых отношений обуславливает значимость проведения...

Особенности применения мер ответственности за нарушение...

Налоговый кодекс РФ определяет, что «вина

Однако налоговое законодательство не предусматривает обязанность для крупнейшего налогоплательщика заблаговременно

Также могут освобождаться от уплаты некоторых налогов, например, в соответствии с подписанным...

Достаточность правосубъектности налогоплательщика в России

Итак, конституционная обязанность уплаты налогов — это новация российского законодателя, создание которого имеет под собой множество причин

По-нашему мнению, следует заменить категорию «налоговой обязанности» на «налоговое обязательство».

Задать вопрос