Аудит кредитных операций на предприятии | Статья в журнале «Молодой ученый»

Авторы: ,

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №8 (67) июнь-1 2014 г.

Дата публикации: 31.05.2014

Статья просмотрена: 1252 раза

Библиографическое описание:

Шегурова В. П., Пивкина Е. И. Аудит кредитных операций на предприятии // Молодой ученый. — 2014. — №8. — С. 640-643. — URL https://moluch.ru/archive/67/11239/ (дата обращения: 16.07.2018).

На сегодняшний день большое количество предприятий встречаются с проблемами, которые значительно осложняют их деятельность, это объясняется тем,что руководителю нужно очень оперативно реагировать и принимать нужные решения со множеством финансовых и экономических вопросов. Неправильное решение вопроса, может способствовать образованию финансовой проблемы и тем самым привести предприятие к банкротству.

В связи с этим процесс управления требует от руководителей не только заботу о насущных проблемах, но и умения смотреть в будущее с целью недопущения кризисных ситуаций в процессе хозяйствования.

На сегодняшний день у многих предприятий и организаций появляется нужда в заемных средствах. Своими средствами не всегда можно воплотить в реальность запланированное, и тогда предприятие обращается за помощью к различным кредиторам: таким как банк, кредитные организацияи, частные лицам, предприятия с устойчивым финансовым положением, имеющие свободные в обороте денежные средства.

Приобретение займов и кредитов — является очень важным и ответственным шагом для предприятия. Важность и суть получения кредита заключается в том, что при правильном использовании заемных средств предприятие получает возможность для будущего развития, увеличении объемов продаж продукции, но главной ответственностью является появление новых обязательств, которые состоят не только в полном и своевременном погашении кредита, но и уплате процентов за использованные денежные средства.

При отражении в учете полученных кредита или займа заключает три основные хозяйственные операции такие как:

-       получение займа и кредита;

-       начисление и уплата процентов за использование заемных средств

-       возврат кредита или займа;

Первоначальная простота отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторской проверке находит достаточное число ошибок и нарушений. Ошибки образуются во время оформления кредитных соглашений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с присутствующими отклонениями в принципах ведения этих видов учета.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [2, с.6]

Грамотно и своевременно проведенный аудит кредитных операций организации будет способствовать оптимизации управленческих решений на основе эффективно действующей системы финансового планирования. Выполнение процедур аудита учета кредитных операций организации позволит выявить существующие и потенциально слабые и сильные стороны в системах управления финансами, идентифицировать различного рода риски и определить предотвращающие или минимизирующие их механизмы внутреннего контроля, а также выработать рекомендации по совершенствованию систем управления предприятием.

Операции по приобретению и возврату займов и кредиту, как и все различные операции, тоже находят отражение в рабочих документах планирования аудита.

В процессе аудита займов и кредитов нужно определить

-       существенность и документированность кредитов и займов;

-       систематичность оформления кредитных операций;

-       систематичность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

-       целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

-       безошибочность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

-       полнота и своевременность погашения кредитов;

-       правильное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета кредитов, полученных у других предприятии и физических лиц;

Проверка операций связанных с приобретением и возвратом заемных средств является наиболее важной в аудите для проверки соблюдения аудируемым лицом главного допущения при ведении учета и составлении отчетности — допущение непрерывности деятельности аудируемого лица. В этом случае в состав рабочей документации включается «Анкета по соблюдению допущения непрерывности деятельности предприятия». В рабочей документации аудитора показаны примеры утверждений, позволяющие определить, соблюдения допущений непрерывности деятельности аудируемого лица.

В соответствии с ПБУ 15/08 по приобретенным кредитам и займам задолженность выражается с учетом причитающегося на конец отчетного периода к уплате процента. [1, с.10]

По учету займов и кредитов государством не разрабатывается типовая унифицированная форма, поэтому предприятиям и организациям разрешено применять различные первичные учетные документы — как унифицированные так и собственно разработанные документы.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» в перечене документов, которые утверждены приказом или распоряжением руководителя экономического субъекта о принятой учетной политике, добавляются формы первичных учетных документов, применяемых для отражения хозяйственных операций, по которым не предназначены типовые формы. [3, с.19]

При аудите по кредитам и займам аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия также предоставляют следующие документы:

-          выписки банка, если проценты снимаются с расчетных, валютных и прочих счетов;

-          выписки банка по ссудному счету;

-          договоры залога;

-          платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

-          договоры займа

-          мемориальные ордера банка;

-          кредитные договоры;

-          договоры страхования не возврата кредитов;

-          дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Качественная аудиторская проверка невозможна без планирования общей стратегии последующей работы и подетального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования напрямую зависит от размера проверяемого предприятия, сложности этого аудита, ранее проведенной работы аудиторов на предприятии и знания деятельности клиента.

Более подробно изучим, как на практике может осуществиться планирование аудита кредитов и займов.

Нужно отметить, что любая аудиторская организация или аудитор, решивший работать самостоятельно, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляет общий план и программу аудиторской проверки предприятия.

Для включения в общий план аудита какой либо раздел, аудитор для начала получить для этого нужную информацию. Источником приобретения которой:

1)        устав экономического субъекта;

2)        документы о регистрации экономического субъекта;

3)        протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

4)        документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

5)        бухгалтерская отчетность;

6)        статистическая отчетность;

7)        документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

8)        контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

9)        внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

10)    внутрифирменные инструкции;

11)    материалы налоговых проверок;

12)    материалы судебных и арбитражных исков;

13)    документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

14)    сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

15)    информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

Любая процедура,проведенная аудиторской организацией должна иметь классификационный номер, который позволяет делать ссылки на программу аудита у определенного экономического субъекта, определять качество проведенного аудита по составу проведенных контрольных процедур, оформлять рабочую документацию аудитора

Классификационные номера при проведении операции присваиваются в соответствии с внутрифирменными стандартами и самостоятельно разрабатываются организацией.

При проверке кредитные операци имеют единую аббревиатуру КИ3, что значит кредиты и займы.

Сотникова Л. В. представляет вариант присвоения классификационных номеров по трехзначной серийно-порядковой системе классификации: х1.х2.х3., где

х1 — номер нарушения в классификаторе нарушений;

х2 — номер разновидности нарушения в классификационной группе нарушений;

х3 — порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения. [4]

Согласно Правилу аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор обязан дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определенную аудитором вероятность появления существенных искажений в рассматриваемом бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в общем до момента их обнаружения средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Для нахождения искажений нужно рассчитать уровень существенности, а для расчета нужно:

1)                 выбрать первоначальные показатели бухгалтерской отчетности принимаемые для расчета уровня существенности. Такие как:

-       выручка от продажи;

-       валюта баланса;

-       собственный капитал;

-       себестоимость продаж;

-       чистая прибыль.

2)                 Выбрать доли от этих базовых показателей.

3)                 закрепить порядок.

4)                 приказ или распоряжение руководителя

Таблица 1

Расчет уровня существенности

Базовые показатели

Значение базового показателя, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия

26091

5

1304,55

Выручка (нетто) без НДС, акцизов и др. платежей

252801

2

5056,02 (max)

Валюта баланса

222233

2

4444,66

Собственный капитал (итог разд. III баланса)

2089

10

208,9 (min)

Общие затраты предприятия

226710

2

4534,2

Расчеты проводим на основе данных отчетности исследуемого предприятия. Определим среднеарифметическую от долей базового показателя, отбросим при следующем расчете те доли базового показателя, которые более чем на 60 % отличаются от среднего, как нехарактерные. У остальных показателей найти среднеарифметическое и округлить по правилу округления до двух нулей.

В расчете вычислений уровня существенности получим следующее:

Среднее значение, применяемое при нахождении уровня существенности:

(1304,55+5056,02+4444,66+208,9+4534,2)/5=3109.666 (тыс. руб.)

Найдем отклонение наименьшего значения от среднего:

(Ср — Min): Ср х 100 % (1)

где Ср — среднее арифметическое значение столбца 4,

Min — минимальное значение в столбце 4.

Меньшее значение отличается от среднего на:

(3109,666- 208,9):3109,666 х 100 %= 93,28 %

Найдем отклонение наибольшего значения от среднего:

(Max –Ср):Ср ч 100 % (2)

где Max — максимальное значение столбца 4

(5056,02–3109,666): 3109,666 х 100 %=62,59 %

Поскольку наименьшее и наибольшее значение существенно отличаются от среднего значения, то отбрасываем такие значения как 208,9 тыс. руб. и 5056,02 тыс. руб. и не используем их при следующем усреднении.

Найдем новую среднюю величину:

1304,55+4444,66+4534,2=10238,41 (тыс. руб.)

Эту величину разрешается округлить до 10300 тыс. руб. и можем использовать его как значение уровня существенности

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(10300 -10238,41):10238,41 х 100 %= 0,60 %,

что находится в пределах 5 %.

Как показывает практика, могут быть признаны несущественными если отклонения достигают до 5 %, более 10 % — существенными, а в интервале 5–10 % -за аудитором остается самостоятельно принимать решение о существенности отклонения.

По окончании результатов и в соответствии с данными результатов проверки системы внутреннего контроля аудитор составляет план и программу аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В результатах рассматриваются все направления проверки такие как:

-          правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;

-          организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;

-          организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;

-          организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.

Главным правовым документом, который закрепляет все нужные условия получения и выдачи кредитов и займов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. В зависимости от того насколько правильно и пунктуально в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

Чтобы выводы были обоснованные в учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору нужно приобрести аудиторские доказательства.

В рамках данной статьи были описаны методики аудита заемных средств, раскрыты вопросы касательно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам.

Рассмотрели процесс планирования аудита, который заключается в составлении общего плана аудиторской проверки; в определении его стратегии и тактики; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Еще определили,что многое зависит от таких факторов как самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в виде документов и письменных указаний как более достоверных; достаточность аудиторских доказательств, т. е. данных системы внутреннего контроля, возможности сопоставления выводов.

Литература:

1.        ПБУ 15/08 от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012)

2.        ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ)

3.        Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»

4.        Сотникова Л. В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. -М.: ЮНИТИ, 2010

Основные термины (генерируются автоматически): кредит, внутренний контроль, аудиторская деятельность, предприятие, займ, средство, аудируемое лицо, базовый показатель, аудиторская проверка, аудитор, экономический субъект.


Похожие статьи

Внутренний контроль хозяйственной деятельности: основные...

- проверку описания дизайна внутреннего контроля.

Порядок организации внутреннего контроля определяются руководителем экономического субъекта в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления.

Сущность и виды внутреннего аудита | Статья в журнале...

Согласно определению, содержащемуся в федеральном правиле аудиторской деятельности 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит — это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением...

Проблемы осуществления аудиторского финансового контроля...

Основные термины (генерируются автоматически): внутренний аудит, аудиторская деятельность, стратегический аудит, аудитор, внутренний контроль, финансовая информация, аудиторская проверка, аудиторская организация, бухгалтерский учет...

Пути организации внутреннего аудита в экономическом...

внутренний аудит учитывает специфику деятельности, внутреннею среду организации, владеет оперативной

‒ гибкость в вопросах привлечения аудиторских кадров при разработке новых проектов или необходимости проведения различных видов проверок в сжатые сроки

Роль и развитие аудиторского контроля в современных условиях

Ключевые слова: аудиторский контроль, аудиторская деятельность, аудит, аудитор, аудиторская организация, аудит эффективности.

Аудиторская деятельность обеспечивает защиту имущественных интересов хозяйствующих субъектов и выгоду собственников путем...

Внутренний аудит как инструмент улучшения функционирования...

Основные термины (генерируются автоматически): внутренний аудит, экономический субъект, процедура, управленческий персонал организации, финансовый анализ, финансовое состояние, внутренний контроль, аудиторская проверка...

Особенности проведения аудита на предприятии

Ключевые слова:аудит, аудиторская проверка, уровень существенности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после...

Современные аспекты контроля качества аудиторской...

В процессе конкретной проверки аудируемых лиц вышестоящие аудиторы в рабочей группе должны проверять нижестоящих подчиненных им аудиторов и ассистентов. Система внутреннего контроля работы аудиторской организации включает

Методика проведения аудита хозяйственных операций по учету...

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»

По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству и (или) собственнику аудируемого лица [6, c. 190].

Обсуждение

Социальные комментарии Cackle

Похожие статьи

Внутренний контроль хозяйственной деятельности: основные...

- проверку описания дизайна внутреннего контроля.

Порядок организации внутреннего контроля определяются руководителем экономического субъекта в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенностей его системы управления.

Сущность и виды внутреннего аудита | Статья в журнале...

Согласно определению, содержащемуся в федеральном правиле аудиторской деятельности 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит — это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением...

Проблемы осуществления аудиторского финансового контроля...

Основные термины (генерируются автоматически): внутренний аудит, аудиторская деятельность, стратегический аудит, аудитор, внутренний контроль, финансовая информация, аудиторская проверка, аудиторская организация, бухгалтерский учет...

Пути организации внутреннего аудита в экономическом...

внутренний аудит учитывает специфику деятельности, внутреннею среду организации, владеет оперативной

‒ гибкость в вопросах привлечения аудиторских кадров при разработке новых проектов или необходимости проведения различных видов проверок в сжатые сроки

Роль и развитие аудиторского контроля в современных условиях

Ключевые слова: аудиторский контроль, аудиторская деятельность, аудит, аудитор, аудиторская организация, аудит эффективности.

Аудиторская деятельность обеспечивает защиту имущественных интересов хозяйствующих субъектов и выгоду собственников путем...

Внутренний аудит как инструмент улучшения функционирования...

Основные термины (генерируются автоматически): внутренний аудит, экономический субъект, процедура, управленческий персонал организации, финансовый анализ, финансовое состояние, внутренний контроль, аудиторская проверка...

Особенности проведения аудита на предприятии

Ключевые слова:аудит, аудиторская проверка, уровень существенности.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после...

Современные аспекты контроля качества аудиторской...

В процессе конкретной проверки аудируемых лиц вышестоящие аудиторы в рабочей группе должны проверять нижестоящих подчиненных им аудиторов и ассистентов. Система внутреннего контроля работы аудиторской организации включает

Методика проведения аудита хозяйственных операций по учету...

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»

По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству и (или) собственнику аудируемого лица [6, c. 190].

Задать вопрос