Статья анализирует правовую регламентацию субъектов системы налогов и сборов в Российской Федерации, выявляя ключевые проблемы и предлагая пути их решения для усовершенствования налоговой системы.
Ключевые слова: налоговая система, правовая регламентация, налогоплательщики, правоприменение, налоговый контроль.
This article explores the legal regulation of participants in the Russian tax and levy system, identifying key issues and proposing solutions to enhance the efficiency of the taxation system.
Keywords: tax system, legal regulation, taxpayers, law enforcement, tax control.
Субъекты налоговых правоотношений представляют собой фундаментальный элемент налоговой системы Российской Федерации. Особенность и сложность этих отношений заключается в их многоуровневости и взаимодействии между такими участниками, как налогоплательщики, налоговые агенты, а также налоговые и таможенные органы. Эта многоаспектность субъектов налоговых отношений и их взаимодействий определяет актуальность исследования их правового статуса, а также проблем правовой регламентации и правоприменения. Цель данной работы — анализировать и предложить пути совершенствования нормативного регулирования субъектов налогообложения, что в свою очередь способствует повышению эффективности налоговой системы РФ. Эта задача особенно важна в контексте постоянных изменений в законодательстве и необходимости адаптации к современным экономическим условиям.
Субъекты налоговых правоотношений оказывают значительное влияние на структуру и эффективность налоговой системы Российской Федерации. В рамках текущего законодательства, основные участники этих правоотношений четко определены в статье 9 Налогового кодекса РФ (НК РФ), которая включает налогоплательщиков, налоговые агенты, налоговые и таможенные органы [1, с. 114].
Однако существует более широкая интерпретация этих участников в научной литературе и практике правоприменения, где упоминаются дополнительные категории, такие как финансовые органы, банки и различные организации, участвующие в предоставлении информации налоговым органам. Это расширение субъектного состава налоговых правоотношений является результатом необходимости обеспечить более глубокую интеграцию и координацию между участниками налогового процесса для повышения его эффективности и транспарентности [2, с. 104].
Субъектами налоговых отношений в Российской Федерации выступают физические и юридические лица. Юридические лица охватывают организации, официально зарегистрированные на территории РФ, а также иностранные фирмы, которые ведут экономическую деятельность в пределах страны. Эти компании участвуют в налоговой системе, внося свой вклад в федеральный и региональный бюджеты [3, с. 228].
В российском налоговом регулировании принято разграничивать физических лиц на категории резидентов и нерезидентов, что напрямую влияет на обязанности по уплате налогов. Люди, проводящие в стране более 183 дней в течение года, автоматически получают статус резидентов и уплачивают налоги с всех своих доходов, вне зависимости от их источника. Нерезиденты, в свою очередь, обязаны платить налоги лишь с тех сумм, которые они заработали на территории РФ. Тем не менее, согласно нормам подпункта 6.2 пункта 1 статьи 208 НК РФ, введены особые правила для дистанционных работников. Доходы, полученные от выполнения работ по договору с организацией, зарегистрированной в России, квалифицируются как полученные от источников в России. Это применяется даже в случаях, когда сам работник физически находится за пределами страны. Таким образом, налоговые обязательства этих лиц рассчитываются по тем же критериям, что и у резидентов.
В рамках налоговой системы РФ также выделяются следующие субъекты: крупнейшие налогоплательщики и консолидированные группы налогоплательщиков (КГН). Крупнейшие налогоплательщики — это значительные предприятия, влияющие на экономическое состояние страны. Для них часто предусмотрены специальные условия налогообложения, включающие различные льготы и особые режимы отчетности. Это связано с желанием государства упростить и усовершенствовать процессы взимания налогов.
Консолидированные группы налогоплательщиков создаются из нескольких юридических лиц, которые объединяются с целью совместного выполнения налоговых обязательств. С 2025 года возможность регистрации новых КГН будет исключена, и существующие группы прекратят свою деятельность в соответствии с налоговым законодательством, что обусловлено законодательными изменениями, направленными на упрощение налоговой системы.
В соответствии со статьей 86 НК РФ, банки выполняют важные функции в рамках налоговой системы страны. Они обязаны в короткие сроки предоставлять налоговым органам справки о счетах и операциях, что подчеркивает их функцию в контроле за налоговыми платежами. Как налоговые агенты, банки активно участвуют в сборе налогов, обеспечивая прозрачность финансовых операций. Это дополняет общие положения статьи 9 НК РФ, которая классифицирует участников налоговых правоотношений. Статья подчеркивает систематический подход к регулированию налоговых обязанностей и важность банков в этом процессе.
Основные проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в России заключаются в недостаточной регламентации их особого статуса и неоднородности правоприменительной практики. В статье Е. А. Игумновой «Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков: анализ практики и направления совершенствования» отмечается, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, детализирующих специфические обязанности крупнейших налогоплательщиков, что приводит к разночтениям и пробелам в правоприменении [4]. Это особенно актуально для многофилиальных компаний, которые сталкиваются с различиями в подходах к налогообложению в разных регионах. Также указываются проблемы унификации налогообложения в таких отраслях, как нефтегазовая, где требуется отдельная методика контроля и учета.
Для решения данных проблем необходимо внесение изменений в НК РФ, устанавливающих специальные нормы для крупнейших налогоплательщиков, разработка единых методических стандартов для налогообложения в специфических отраслях. По мнению автора, необходимо также совершенствовать систему налогового мониторинга и единого налогового счета (ЕНС), что позволит упростить взаимодействие между налоговыми органами и крупнейшими компаниями и снизить количество налоговых споров.
В рамках российской налоговой системы налогоплательщики регулярно сталкиваются с проблемами, связанными с толкованием норм Налогового кодекса РФ. Это часто ведет к налоговым спорам и судебным разбирательствам. Такие трудности в интерпретации законодательства указывают на необходимость улучшения ясности и доступности правовых положений для обеспечения их более эффективного применения и предотвращения юридических конфликтов.
Одной из распространенных проблем является неверное определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (НДС). Это происходит, когда организации включают или исключают операции без достаточных оснований, что ведет к доначислениям налогов и штрафам. В 2024 году были внесены важные изменения: с 1 апреля весь документооборот для заявительного порядка возмещения НДС осуществляется исключительно в электронном виде, а банковская гарантия направляется в инспекцию напрямую от банка без участия налогоплательщика. Эти изменения отражены в ст. 176.1 НК РФ и упрощают процесс возмещения налога, но требуют строгого соблюдения новых правил.
Также с 1 октября 2024 года вступили в силу изменения в заполнении счетов-фактур: добавлена новая графа для указания стоимости товаров, подлежащих прослеживаемости, что закреплено в ст. 169 НК РФ. Эти изменения влияют на правильность учета и применения вычетов, а также корректируют перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ).
Таким образом, для исключения ошибок и конфликтов налогоплательщикам необходимо следить за актуальными изменениями в налоговом законодательстве и корректировать учетную политику в соответствии с новыми нормами.
Налоговые агенты, которым поручены обязанности по исчислению и перечислению налогов, не всегда справляются с возложенными на них обязанностями. Например, налоговые агенты по НДС и налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) часто сталкиваются с трудностями в части расчета налоговых обязательств, что вызывает дополнительные налоговые санкции [5, с. 311].
Третья проблема заключается в недостаточном контроле за деятельностью налогоплательщиков и их контрагентов. В некоторых случаях налоговые органы сталкиваются с ситуациями, когда сложные схемы оптимизации налогов, формально соответствующие действующему законодательству, затрудняют оценку реальной хозяйственной деятельности компаний. Хотя использование таких схем не противоречит нормам статьи 54.1 НК РФ, в отдельных случаях это приводит к снижению налоговой базы и уменьшению доходов бюджета. Данная ситуация указывает на необходимость совершенствования методов налогового контроля, а не на нарушение законодательства со стороны налогоплательщиков.
Классификация участников налоговых правоотношений может быть проведена на основе их правового статуса и выполняемых функций. Основными субъектами в налоговой системе выступают частные и публичные участники.
Частные участники включают налогоплательщиков — организации, индивидуальных предпринимателей и физические лица, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов. Эти участники взаимодействуют с налоговыми органами и стремятся к соблюдению законодательства, рациональному ведению учета и минимизации налоговых обязательств в рамках правового поля.
В рамках российской налоговой системы основные публичные участники включают налоговые органы, такие как Федеральная налоговая служба (ФНС) России, а также таможенные службы, которые осуществляют контроль за уплатой косвенных налогов, таких как НДС и акцизы, при перемещении товаров через границу. Они выполняют такие функции контроль за соблюдением налогового законодательства, мониторинг правильности расчета и уплаты налогов, а также наложение санкций за нарушения налоговых законов. Публичные участники, такие как правоохранительные органы и суды, обеспечивают правовую защиту интересов государства и налогоплательщиков, принимая меры по принудительному взысканию задолженностей и рассмотрению налоговых споров.
Помимо налоговых и правоохранительных органов, в систему публичных участников входят различные министерства и ведомства, которые участвуют в разработке и реализации налоговой политики страны. Их деятельность направлена на формирование предложений по изменению налогового законодательства, корректировке налоговых ставок и введению новых налогов с целью стимулирования экономической активности и увеличения доходов бюджета. Публичные участники обеспечивают реализацию государственной политики в сфере налогообложения и способствуют стабильному функционированию налоговой системы
Следует отметить, что аудиторские и консультационные фирмы, несмотря на свое влияние на налоговую систему, не являются прямыми участниками налоговых правоотношений, как это определено статьей 9 Налогового кодекса Российской Федерации. К числу участников таких правоотношений относятся налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы и иные уполномоченные государственные структуры.
Аудиторские и консультационные организации оказывают поддержку в форме предоставления юридических и бухгалтерских услуг, консультирования по вопросам налогообложения, помощи в составлении отчетности и оптимизации налогообложения, однако они не обладают властными полномочиями и не могут быть отнесены к субъектам налоговых правоотношений в соответствии с действующим законодательством
Другой критерий классификации — это имущественная заинтересованность в налоговых правоотношениях. Например, налогоплательщики напрямую заинтересованы в результатах налоговых отношений, поскольку они непосредственно уплачивают налоги. В то время как налоговые агенты, контрагенты налогоплательщиков и другие субъекты действуют в налоговых правоотношениях косвенно, исполняя посреднические функции.
Для повышения эффективности правовой регламентации и правоприменения в отношении субъектов системы налогов и сборов в РФ необходимо внести несколько изменений в законодательство.
Первоначально следует расширить список участников налоговых правоотношений, упомянутых в статье 9 НК РФ, добавив туда банковские учреждения, финансовые институты, судебные органы и другие государственные и частные организации, влияющие на налоговый контроль и исполнение обязательств по уплате налогов. Это обновление позволит устранить существующие недочеты в законодательстве и повысить степень правовой ясности [6, с. 149].
Рекомендуется усилить надзор за работой налоговых агентов и партнеров налогоплательщиков для предотвращения случаев налогового уклонения и других правонарушений в этой сфере. В этом контексте стоит рассмотреть внедрение новых технологий и методик для совершенствования налогового управления и контроля [7, с. 217]. У налоговых агентов такие же права и обязанности как у налогоплательщиков. (ст. 24 НК РФ). Необходимо ввести более строгие требования к налоговому контролю и отчетности для этих субъектов, что позволит повысить прозрачность их экономической активности.
Для улучшения контроля и прозрачности деятельности налоговых агентов в России предлагается обязательное внедрение расширенных процедур проверки клиентов, которые обеспечат точное определение всех участников налоговых операций. Сюда относится детальная идентификация лиц и организаций, участвующих в налоговых транзакциях, это уменьшит риски налоговых злоупотреблений и уклонений. Необходимо расширить объем и детализацию отчетности, которую налоговые агенты обязаны предоставлять, включая полные сведения о всех транзакциях. Автоматизация сбора и анализа этих данных позволит налоговым органам быстро и точно обрабатывать информацию, своевременно выявляя любые несоответствия или попытки налогового уклонения.
Важным направлением является цифровизация налогового администрирования и введение единого налогового счета для всех видов налоговых платежей. Это значительно упростит процедуру учета налоговых поступлений, уменьшит возможности для ошибок и злоупотреблений, и ускорит процесс взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами. Цифровые технологии обеспечат более прозрачный и доступный способ отчетности, что повысит эффективность налогового администрирования.
Также необходима разработка унифицированных методических стандартов для налогообложения в специфических отраслях, таких как нефтегазовая промышленность. Это поможет снизить разночтения в подходах к налогообложению крупных многофилиальных компаний, упростит процесс администрирования налогов и повысит прозрачность налоговой системы. Стандартизация налогового учета в этих отраслях обеспечит единообразие и предсказуемость налоговых обязательств, что, в свою очередь, сократит количество налоговых споров и улучшит взаимодействие компаний с налоговыми органами.
Эти меры создадут основу для более справедливой и эффективной налоговой системы, которая будет способствовать устойчивому развитию экономики и справедливому распределению налоговых обязанностей среди всех участников рынка.
Участники системы налогов и сборов в РФ значительно влияют на формирование бюджета страны и соблюдение законодательства в области налогообложения. Однако существующие законодательные нормы не всегда адекватно охватывают всех участников данной системы, что вызывает юридические несоответствия и конфликты. Для разрешения этих вопросов необходимо не только обновление нормативной базы, но и применение более действенных способов контроля за исполнением налоговых законов.
Литература:
- Малкина М. Ю., Балакин Р. В. Налоговая система Российской Федерации и ее характеристики: монография. М.: ИНФРА-М, 2019. 127 с.
- Веселков В. А. Теоретико-правовые основы защиты прав субъектов налоговых правоотношений // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2023. № 1–1 (76). С. 104–107.
- Бурнышева Л. В., Львова И. Г. Субъекты налоговых правоотношений // Сибирское юридическое обозрение. 2019. № 2. С. 228–233.
- Игумнова, Е. А. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков: анализ практики и направления совершенствования // Вестник ИЭАУ № 42. 2024. URL: https://ieay.ru/wp-content/files/nd/vestnik/42/Igumnova.pdf
- Печёнкина, А. А. Некоторые аспекты трансформации налоговых правоотношений в условиях развития цифровых технологий // Образование и право. 2023. № 8. С. 311–313.
- Старцева, С. В. Налоговые правоотношения и налоговая ответственность: анализ отдельных предложений по совершенствованию законодательства // Общество: политика, экономика, право. 2023.– № 6 (119). С. 149–154.
- Митрофанова И. А., Плешаков Г. Г. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях // Молодой ученый. 2019. № 9 (56). С. 217–220.
