Особенности учета обязательств по кредитам у застройщика в системе проектного финансирования с использованием счетов эскроу | Статья в журнале «Молодой ученый»

Отправьте статью сегодня! Журнал выйдет 6 июля, печатный экземпляр отправим 10 июля.

Опубликовать статью в журнале

Автор:

Научный руководитель:

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №21 (520) май 2024 г.

Дата публикации: 22.05.2024

Статья просмотрена: 4 раза

Библиографическое описание:

Гирина, Е. Ю. Особенности учета обязательств по кредитам у застройщика в системе проектного финансирования с использованием счетов эскроу / Е. Ю. Гирина. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2024. — № 21 (520). — С. 287-289. — URL: https://moluch.ru/archive/520/114548/ (дата обращения: 28.06.2024).



Статья посвящена анализу учета обязательств по кредитам у застройщика в системе проектного финансирования с использованием счетов эскроу, внедрение которой внесло свои корректировки не только в саму систему финансирования строительства, но и, в частности, в порядок учёта обязательств. Рассматриваются ключевые особенности ведения учета, связанные с отсутствием прямого доступа застройщика к кредитным средствам, а также особенности гашения кредита за счет эскроу-счетов.

Ключевые слова: проектное финансирование, кредитный договор, использование счетов, застройщик, кредит, денежные средства, счет.

На сегодняшний день система проектного финансирования с использованием счетов эскроу — это практически единственная функционирующая система финансирования строительства многоквартирных жилых домов в России: 94 % новых проектов начали свою реализацию с использованием счетов эскроу в 2023 году [6]. Такая востребованность непосредственно связана с дополнительным внешним контролем рисков, а также с невозможностью многих застройщиков, особенно малых и средних, покрывать затраты на строительство собственными силами.

Суть данной системы состоит в следующем: с 1 июля 2019 года, в связи с изменениями, внесёнными в Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ, строительство многоквартирных жилых домов осуществляется на кредитные средства банка, при этом квартиры продаются на стадии строительства по договорам участия в долевом строительстве, а денежные средства покупателей (дольщиков) поступают в финансирующий банк на счета эскроу. Получение застройщиком денежных средств со счетов эскроу, а именно части, оставшейся после погашения всех кредитных обязательств, происходит только после сдачи им дома в эксплуатацию.

Для того, чтобы описанный процесс финансирования был запущен, между застройщиком и финансирующим банком заключается кредитный договор, в котором прописываются сумма кредита, процентные ставки, сроки, графики строительства и финансирования, все необходимые условия кредитования, требования к застройщику и обязательства банка перед ним. По мере строительства объекта банк предоставляет заёмщику определённое количество денежных средств в соответствии с разработанной сметной документацией по Методике 81–35.2004. Средства в течение строительства поступают на расчётные счета, которые открываются в процессе заключения кредитного договора, где далее распределяются по подрядным и субподрядным организациям. Следует отметить: для того, чтобы получить часть денежных средств для строительства, прописанных в кредитном договоре, застройщик обязан обосновать затраты путём предоставления платёжных документов несмотря на утверждённую ранее сметную документацию — это необходимо финансирующим банкам для подтверждения целевого использования средств.

Поскольку строительство многоквартирного жилого дома — это длительный процесс, чаще всего, превышающий срок 12 месяцев, то застройщики производят учёт основной суммы долга по кредиту на счёте 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Данная сумма в рамках целевого финансирования признаётся возмещением расходов застройщика в связи со строительством многоквартирных домов, поэтому она не формирует налогооблагаемую прибыль на отчётную дату и, соответственно, не отображается в Отчёте о финансовых результатах. Однако, застройщик обязан отразить остаток по счёту на отчётную дату в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных заемных средств [3].

Порядок учета расходов по кредитам и займам регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам (проценты за пользование кредитом) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Так, учёт расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам, производится по счёту 67 субсчёту «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате». Начисление и учёт данного процента в системе проектного финансирования происходит ежемесячно, а размер суммы при этом напрямую зависит от выданной суммы кредита (по накопительному итогу) и суммы, находящейся на счетах эскроу (также накопленным итогом): для наименьшей суммы ежемесячно начисленного процента сумма на счетах эскроу должна превышать сумму выданных кредитных средств.

Стоит отметить, что в соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам, являются не только проценты за пользование, но и дополнительные расходы по займам, которыми могут являться, например, комиссионные вознаграждения банку [6].

В контексте «целевого финансирования» затраты на обслуживание кредитного соглашения (проценты и комиссионные вознаграждения банку) непосредственно связаны со строящимся жилым домом — на этом основании застройщик может включать затраты на обслуживание проектного финансирования в себестоимость строительства, компенсируемую за счет средств дольщиков.

Как уже было упомянуто ранее, средства дольщиков не поступают напрямую на расчетный счет застройщика, а находятся под контролем банка (на счетах эскроу). Так, для отражения поступающих денежных средств на счета эскроу застройщикам рекомендуется использовать забалансовый счёт 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» [3]. Раскрытие информации, касающейся количества средств на счетах эскроу, следует производить в пояснениях к отчетности организации [4].

Обобщая вышесказанное, можно наглядно представить проводки, отражающие основные хозяйственные операции по целевым кредитам у застройщика в системе проектного финансирования. Результаты приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные хозяйственные операции по учету кредит ов у застройщика

Бухгалтерская запись

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Дебет

Кредит

76 Банк

51

Уплата комиссий, связанных с заключением кредитного соглашения с банком

Платежный документ

20

76 Банк

Включение суммы комиссии за оформление договора в себестоимость объекта строительства

Бухгалтерская справка

51

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Поступление кредитных средств на счёт организации

Платёжный документ

91 Прочие расходы

67 Расчеты по процентам, причитающимся к уплате

Ежемесячное начисление процентов за пользование кредитом на себестоимость строительства

Бухгалтерская справка-расчёт

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

51

Гашение основного долга

Банковская выписка

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

62.01

Поступление средств со счетов эскроу в счёт уплаты основного долга

Платёжный документ, кредитный договор, соглашение о зачёте

67 Расчеты по процентам, причитающимся к уплате

62.01

Поступление средств со счетов эскроу в счёт уплаты процентов по кредиту

51

62.01

Поступление на расчётный счёт остатка средств со счетов эскроу после погашения кредитных обязательств

51

62.02

Поступление на расчётный счёт остатка средств со счетов эскроу после погашения кредитных обязательств в случаях, когда квартира дольщику ещё не передана, а денежные средства поступили

Таким образом, анализ представленных корреспонденций счетов выявляет ключевую особенность учета кредитных обязательств в системе проектного финансирования с использованием счетов эскроу, которая, по мнению авторов статьи, является фундаментальной для ее функционирования. Данная особенность заключается в том, что погашение обязательств осуществляется исключительно средствами, поступающими со счетов эскроу, при исполнении кредитного договора, а не собственными средствами организации. Такой механизм не только снижает риски для застройщиков и обеспечивает целевое использование кредитных средств для банков, но и представляет собой критически важный элемент решения проблемы «обманутых дольщиков», которая является традиционно актуальной в российской строительной отрасли.

Литература:

  1. Федеральный закон «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» [Электронный ресурс]: федер.закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
  2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н. — Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
  3. Бухгалтерский и налоговый учет у Заказчика-застройщика. Нюансы учета в связи с положениями ФСБУ 5/2019. — Текст: электронный // Delovoy profil: [сайт]. — URL: https://delprof.ru/press-center/experts-pubs/bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-u-zakazchika-zastroyshchika-nyuansy-ucheta-v-svyazi-s-polozheniyami/ (дата обращения: 16.05.2024).
  4. Как отразить в учете застройщика передачу квартир дольщикам. — Текст: электронный // Бухгалтерия.ру: [сайт]. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a87/1072243.html (дата обращения: 16.05.2024)
  5. Расходы по кредиту в учете заказчика-застройщика. — Текст: электронный // Бухгалтерия.ру: [сайт]. — URL: https://www.buhgalteria.ru/article/raskhody-po-kreditu-v-uchete-zakazchika-zastroyshchika (дата обращения: 16.05.2024).
  6. Центральный банк Российской Федерации. — Текст: электронный // Банк России: [сайт]. — URL: https://cbr.ru/ (дата обращения: 15.05.2024).
Основные термины (генерируются автоматически): проектное финансирование, кредитный договор, застройщик, использование счетов, кредит, средство, счет, банк, займ, платежный документ.


Похожие статьи

Задать вопрос