В статье раскрыты особенности использования и организации учета основных средств в сфере строительства.
Ключевые слова : строительство, основные средства, учет, отрасль, износ.
The article reveals the features of the use and organization of fixed assets accounting in the field of construction.
Keywords : construction, fixed assets, accounting, industry, depreciation.
В настоящее время строительство является одной из ключевых отраслей, флагманом российской экономики. В кратко- и среднесрочной перспективе данное положение не изменится, и даже, наоборот, растущие потребности российской экономики могут потребовать дополнительного роста и развития данного сектора экономики. В связи с этим потребность в грамотной организации и ведении учета в строительстве также высока, что требует не только следовать основным трендам развития строительной отрасли, но и учитывать при этом постоянно происходящие изменения в методологии ведения бухгалтерского учета и изменения в сфере регулирования бухгалтерского учета.
Необходимо отметить, что, с одной стороны, строительство является особой сферой российской экономики, с другой стороны, — специфическим видом производственной деятельности. При этом одной из особенностей ведения строительного бизнеса является не только использование значительного числа и видов основных средств, но и их создание.
В соответствии с действующим в настоящее время ФСБУ 6/2020 [1], в строительстве к основным средствам относят активы, соответствующие следующим критериям:
1) имеют материально-вещественную форму;
2) используются организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, либо обычного для организации операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
3) способно приносить организации экономические выгоды (доход);
4) используется организацией для осуществления своей обычной деятельности (производство, торговля, строительство, оказание услуг и пр.).
При использовании строительным предприятием объекты основных средств могут рассматриваться с различных точек зрения:
1) как средство труда, необходимое для осуществления различных строительных процессов;
2) как объект технического обслуживания и ремонта;
3) как объект начисления амортизации;
4) как объект обеспечения работников строительного предприятия нормальными условиями труда;
5) как результат производственной деятельности строительного предприятия — при определении стоимости нового объекта, созданного строительным предприятием.
В бухгалтерском учете основные средства могут рассматриваться со следующих позиций:
1) как эксплуатируемые для осуществления различных строительных процессов и хозяйственной деятельности строительного предприятия объекты (применяется счет 01 «Основные средства»);
2) как объекты, которые требуют монтажа (применяется счет 07 «Оборудование к установке»);
3) как возводимые в процессе строительства объекты (применяется счет 08 «Капитальные вложения»).
К особенностям применения и, соответственно, учета строительным предприятием основных средств следует отнести:
1) подвижность строительных предприятий, и, соответственно, их структурных подразделений, что требует не только периодического перемещения объектов основных средств с одних объектов на другие, но и дополнительных затрат на демонтаж / монтаж крупных объектов основных средств, например, башенных кранов;
2) территориальная разобщенность строительных объектов, что также требует значительных затрат на транспортировку объектов основных средств;
3) влияние, и часто существенное, климатических условий на техническое состояние, сроки использования тех или иных объектов основных средств, а также затраты на поддержание объектов основных средств в исправном техническом состоянии, особенно при сложных погодных условиях;
4) значительная продолжительность производственного цикла, что в определенных условиях, например, кризисных явлениях в экономике, санкциях и пр., также требует значительных затрат;
5) периодически возникающая потребность в дорогостоящем строительном оборудовании, что вызывает необходимость выбора из нескольких альтернатив наиболее оптимального для строительного предприятия варианта привлечения такого оборудования (аренда, приобретение в собственность, лизинг);
6) импортозависимость и импортозамещение. В строительной отрасли, как и во многих иных отраслях национальной экономики в связи с происходящими событиями последних лет порой остро стоит вопрос приобретения необходимой предприятию строительной техники, а также запасных частей к ней. Санкции западных стран часто не позволяют строительным предприятиям, особенно находящимся в Крыму, получать современную импортную строительную технику. В тоже время, западные санкции дали толчок развитию (возрождению) отечественной машиностроительной отрасли, и поступлению на строительные площадки современного строительного оборудования и техники уже российского производства;
7) особенности начисления износа основных средств в строительной отрасли. В строительной отрасли износ как физическое последствие эксплуатации строительной техники и оборудования интерпретируется в такое экономическое явление, как амортизация. В свою очередь, амортизация является для строительного предприятия одним из основных источников воспроизведения основных средств.
Физический износ используемых в различных технологических операциях строительного оборудования и машин зависит от фактически выполненных с их помощью объемов работ. В тоже время по не используемым в определенные временные периоды объектам основных средств, например, находящимся на консервации, на величину износа оказывают влияние такие факторы, как: сроки и условия консервации. Помимо физического износа, в строительном бизнесе может возникать моральный износ, который является следствием научно-технического прогресса, обновлением в строительстве применяемых технологий.
Нивелировать негативное влияние износа строительное предприятие может путем либо простого, либо расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство предполагает:
1) плановую замену, проведение технического обслуживания и ремонтных работ, что предполагает поддержание имеющихся у строительного предприятия основных средств в исправном техническом состоянии;
2) проведение реконструкции, модернизации и замены имеющихся основных средств на более высокопроизводительные, что предполагает улучшение технических характеристик основных средств.
Эксплуатация основных средств строительного предприятия предполагает следующие подходы:
1. Активная форма, включающая в себя:
1) краткосрочное хранение и перемещение объектов на ту или иную строительную площадку;
2) монтаж / демонтаж строительного оборудования и техники;
3) непосредственное применение строительных машин и оборудования в тех или иных технологических процессах.
2. Пассивная форма, включающая в себя консервацию объектов основных средств до момента возникновения в них потребности.
Перечисленные выше особенности использования и хранения основных средств в строительном бизнесе влияют, соответственно, на организацию учетной работы. Учет основных средств в строительстве организуется по:
1) фактическому их наличию;
2) в разрезе их движения (поступление на учет, перемещение, выбытие с учета);
3) в разрезе проведения технического обслуживания, ремонтных работ, модернизации;
4) по нахождению в тот или иной временной период на консервации;
5) по применяемым методам начисления амортизации;
6) по возможности применения переоценки тех или иных групп объектов основных средств;
7) по способам, срокам и затратам на аренду и лизинг;
8) по способам и затратам на страхование тех или иных объектов основных средств.
При этом организация учетной работы предполагает ведении раздельного учета не только по различным строительным объектам, налоговым режимам, но также и по множеству иных критериев. Во многом облегчению учетной работы основных средств в строительном бизнесе способствует грамотная автоматизация всех учетных процессов, что, в свою очередь, возможно только при наличии продуманной, выстроенной с учетом всех особенностей ведения строительным предприятием своего бизнеса учетной политики.
Литература:
- Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru
