Развитие международного сотрудничества государств в сфере налогообложения неразрывно связано с работой международных организаций, которые устанавливают правила и стандарты организации такого сотрудничества. В связи с развитие принципа “мягкого права” международные организации отходят от жестких регламентных норм и внедряют более демократичные и развитые механизмы развития международного сотрудничества.
Организация Объединенных Наций (ООН) является глобальной международной организацией, регулирующей и координирующей развитие международного сообщества, в том числе и в сфере налогообложения. В рамках данной статьи были рассмотрены те механизмы, которые внедряет ООН в развитие международного сотрудничества в сфере налогообложения.
Ключевые слова: международное сотрудничество, двойное налогообложение, международный договор.
Международное сотрудничество в области налогообложения может формироваться между государствами, международными организациями, которые могут быть как глобальными, такие как Организация Объединенных Наций (ООН), Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Всемирная Торговая Организация (ВТО), так и региональными, например, Европейский Союз (ЕС), Евразийский экономический союз (ЕАЭС) и другие.
Следует отметить, что в международном праве на сегодняшний день превалирует принцип «мягкого права» («soft law»), которые подразумевает не жесткую регламентацию налоговых норм, а разработку стандартов, рекомендаций, практик, которые смогут улучшить сотрудничество государств в рассматриваемой сфере. М. В. Лушникова выделяет несколько форм сотрудничества государств в сфере налогообложения.
– международное налоговое администрирование, которое включает в себя такие технологии, как налоговый контроль, обмен информацией, касающейся сферы налогообложения, внедрение в практику взаимосогласительных процедур между государствами;
– разграничение налоговой юрисдикции государств, в которой применяются такие практики, как борьба с неправомерной или недобросовестной конкуренцией различных государств и заключение соглашений об избежании двойного налогообложения;
– сближение налоговых систем государств, которое подразумевает унификацию национальных налоговых систем и достижение международной налоговой гармонизации [5, с. 264].
Заключение налоговых договоров напрямую регулируется Венской конвенцией ООН о праве международных договоров. Статья 26 Венской конвенции закрепляет принцип pacta sunt servanda — обязательное добросовестное выполнение участниками условий договора. Также Венская конвенция устанавливает верховенство договора над национальным правом (статья 27), отсутствие у договора обратной силы (статья 28) [1].
Для совершенствования международного сотрудничества в области налогообложения и обмена налоговой информации, в 2016 году ООН совместно с Всемирный банком, Международным валютным фондом и ОЭСР договорились о создании «Платформы взаимодействия по налогам», которая станет новым механизмом в обмене информацией между организациями по налоговым вопросам [7]. Однако данная платформа подразумевает обмен налоговой информацией и новыми практиками в сфере налогообложения только между международными организациями без участия государств.
В 1980 году ООН создает Типовую конвенцию об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами, которая была пересмотрена в 2011 и 2017 гг. В преамбуле Типовой конвенции создатели указывают, что в данном документе ООН выступает за сохранением больших прав у страны, принимающей инвестиции (страны-источника), по сравнению со страной инвестора (страной-резидентом) [2]. Организация Объединенных Наций преследует цели, связанные с помощью развивающимся странам (например, большинство Целей в области устойчивого развития ООН относятся именно к развивающимся странам — ликвидация нищеты и голода, экономический рост, индустриализация [8]). Для этого необходимо привлечение инвестиций из развитых стран, при этом такие инвестиции должны по большей части сохраняться в стране-источнике, что и закрепляется Типовой конвенцией.
В 2017 году в Типовую конвенцию ООН был внесен ряд изменений, связанный с ростом злоупотреблений теми льготами, которые были в ней предписаны [3]. Так была введена новая статья 29 — право на льготы — которая закрепила порядок предоставления льгот и недопущение злоупотребления льготами тех лиц, которые не являются резидентами договорившихся государств [4, с. 247].
В докладе Комитета экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах экспертами ООН были обсуждены следующие вопросы:
– вопросы экологического налогообложения, в частности, налоги на выбросы углекислый газ;
– вопросы налогообложения проектов в области развития;
– вопросы налогообложения структур коллективного инвестирования (Типовая конвенция ООН не содержит необходимых положений, которые регулировали бы деятельность структур коллективного инвестирования);
– вопросы разработки справочников, которые будут регулировать процессы взаимосогласительных процедур между государствами в вопросах налогообложения;
– разработка руководства по ведению переговоров, которые касаются вопросов налогообложения, между развитыми и развивающимися странами [6].
Для повышения эффективности обмена информацией, в том числе и в сфере налогообложения, Организация Объединенных Нацией разработала Стандарт для электронного обмена данными в управлении, торговле и на транспорте (ЭДИФАКТ ООН), который национальными применяется органами государственной власти и частными компаниями [9]. Технологические достижения сделали возможными альтернативные методы обработки и передачи информации; кроме того, сфера международного сотрудничества расширилась от согласования документов до более глубоких исследований по выявлению основных информационных требований и разработке совершенно новой методологии для их удовлетворения. Внедрение нового стандарта в отношении торговли также влияет и на налогообложение, так как обе сферы неразрывно связаны.
Таким образом, ООН осуществляет деятельность по поддержке международного сотрудничества в области налогообложения с помощью регулирования международных договоров, регламентации соглашений об избежании двойного налогообложении, обсуждении актуальных проблем в сфере налогообложения и создания собственной системы обмена информацией и документами.
Литература:
- Венская конвенция о праве международных договоров // Официальный сайт ООН. — URL: https://www.un.org/ru/documents/decl_conv/conventions/law_treaties.shtml (дата обращения: 10.07.2022).
- Типовая конвенция об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странам // Официальный сайт ООН. — URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2014/09/UN_Model_2011_UpdateRu.pdf (дата обращения: 10.07.2022).
- United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries 2017 // IBFD, Your portal to Cross-Border Tax Expertise. — URL: https://online.ibfd.org/kbase/ (дата обращения: 10.07.2022).
- Дамиров Д. Э. Проблема конфликта налоговой квалификации и ее решение на основе Модельной налоговой конвенции ООН / Д. Э. Дамиров // Право. Журнал Высшей школы экономики. — 2018. — № 3. — С. 235–251.
- Лушникова М. В. Формы международного сотрудничества в сфере налогообложения и российское налоговое законодательство / М. В. Лушникова // Вестник Ярославского государственного университета им. П. Г. Демидова. Серия Гуманитарные науки. — 2022. — № 2. — С. 266–277.
- Комитет экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах: доклад о работе шестнадцатой сессии // Экономический и социальный Совет ООН. — URL: https://www.un.org/sustainabledevelopment/ru/sustainable-development-goals/ (дата обращения: 10.07.2022).
- ООН, МВФ, ВБ и ОЭСР создают новый механизм работы по международным налоговым вопросам // ТАСС. — URL: https://tass.ru/ekonomika/3220794?ysclid=l6cf6lqtqs390622894 (дата обращения: 10.07.2022).
- Цели в области устойчивого развития // Официальный сайт ООН. — URL: https://www.un.org/sustainabledevelopment/ru/sustainable-development-goals/ (дата обращения: 10.07.2022).
- Introducing UN/EDIFACT // ЕЭК ООН. — URL: https://unece.org/trade/uncefact/introducing-unedifact (дата обращения: 10.07.2022).
