Налоговые злоупотребления: разделение труда как источник риска

В данной статье рассматривается понятие налоговых злоупотреблений и получения налогоплательщиками необоснованной выгоды, акцентируется внимание на разделении труда как факторе риска налоговых злоупотреблений, описывается необходимость деликатного и ответственного рассмотрения каждого дела в целях выявления налоговых злоупотреблений.

Ключевые слова: налоговые злоупотребления, разделение труда, дробление бизнеса, налогоплательщик, налоговое право.

This article examines the concept of tax abuse and the receipt of unjustified benefits by taxpayers, focuses on the division of labor as a risk factor for tax abuse, describes the need for a delicate and responsible consideration of each case in order to identify tax abuse.

Keywords: tax abuses, division of labor, business fragmentation, taxpayer, tax law.

Налоговые органы действуют в интересах государства и общества, ведь данные поступления в бюджеты Российской Федерации и ее субъектов определяют социальное направление развития страны, включая различные социальные выплаты и средства, которые тратятся на предоставление гражданам необходимых благ.

Однако некоторые лица или группы лиц могут нарушать налоговое законодательство РФ и пытаться извлечь выгоду с помощью налогов, начиная уклонением от налогов, что является грубым правонарушением, заканчивая извлечением налоговой выгоды. Это достигается путем конкретных умышленных действий, направленных на извлечение налоговых выгод, которые ранее не были предусмотрены.

В налоговом кодексе Российской Федерации (далее — НК РФ) было отмечено, что граждане и юридические лица не должны совершать умышленные действия для снижения своих налоговых обязательств с помощью искажения или частичного искажения информации, а также действий, предусмотренных статьей 54.1 НК РФ [1].

Еще с начала 2000-х годов в России стало популярно разделение труда или так называемое «дробление бизнеса», которые являются бизнес-моделью, цель которой — снижение налогового бремени. Со временем данные действия стали привлекать внимание налоговых органов власти. Разделение труда и дробление бизнеса являются допустимой мерой, если данное действие не несет в себе умышленное уклонение от налогов, иначе дробление бизнеса становится «искусственным», т. е. направленным на достижение налоговой выгоды.

Таким образом, если дробление бизнеса или разделение труда является необходимостью, которая преследует исключительно деловую цель, которая идет на благо компании и не имеет под собой злоумышленного избегания налогов и их снижения, то данные действия являются правомерными.

Но если действие направлено на минимизацию уплаты налогов, а также избежание их уплаты, нарушает нормы и правила установленного налогового законодательства, то данные меры считаются противоправными.

Рис. 1. Признаки противоправности действий по дроблению бизнеса [2]

Можно сделать вывод, что наличие хотя бы одной характерной черты, приведенной выше, в деятельности компании или объединения компаний может говорить о возможном умышленном снижении налогов, что позволяет налоговым органам проявлять повышенное внимание к данным лицам.

Обобщая вышеперечисленные признаки, можно выделить в двух общих фактах основной смысл сказанного:

1) Противоправным действие в виде разделения труда и дробления бизнеса считается таковым, если нет целесообразных экономических причин для такой деятельности;

2) Противоправным действие в виде разделения труда и дробления бизнеса считается таковым, если у возникших самостоятельных участников наблюдается нехватка ресурсов и способности к самоуправлению.

Участники искусственно «раздробленного» бизнеса всегда взаимозависимы (в данном случае взаимозависимость как раз и позволяет участникам согласованно действовать, искажая реальные взаимоотношения между собой). Другое дело, что эта взаимозависимость не всегда очевидна и не всегда в ее основе лежат обстоятельства, перечисленные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ [3]. Взаимозависимость может строиться на особых отношениях между участниками, влиянии, подчинении, контроле, «номинальности», которые скрыты от «постороннего глаза», а потому сложнодоказуемы.

Но если компания действительно не виновна и дробление бизнеса или разделение труда произошло по необходимым объективным причинам, то необходимо это доказать. Доказательством невиновности будут являться [4]:

1) Наличие цели в оптимизации бизнес-процессов;

3) Наличие цели в подготовке предпринимательской деятельности или бизнеса к продаже;

4) Наличие цели в диверсификации рисков;

5) Наличие цели в разделе бизнеса между партнерами по данному делу.

Однако важным является не только приведение доводов невиновности, но и способность предоставить налоговые расчеты, факты, а также подтверждения, которые смогут доказать отсутствие намеренного умысла в сокрытии информации и дробления бизнеса в целях снижения налоговой ставки [5].

Таким образом, можно сделать вывод, что дробление бизнеса или разделение труда является разноплановым понятием, поскольку иногда это действительно необходимая мера в виду экономических и объективных причин для организации. Однако необходимо учитывать повышенное внимание налоговых органов к данному явлению, и, если такая деятельность действительно не несет в себе скрытый смысл уклонения от налогов, и, при столкновении с проблемой, нужно привести доводы и факты, которые смогут подтвердить невиновность. Ведь уклонение от налогов и поиск налоговой выгоды является действительно важной проблемой, которая ущемляет не только интересы государства, но и всего общества в целом.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.06.2022) ст.54.1 // КонсультантПлюс// [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/456468126824fd90201c25b3613aed69768da607/ (дата обращения: 20.11.2022)
2. Эриашвили Н. Д., Налоговые злоупотребления: концепции определения добросовестности налогоплательщика // Вестник Московского университета МВД России. 2018. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-zloupotrebleniya-kontseptsii-opredeleniya-dobrosovestnosti-nalogoplatelschika (дата обращения: 21.11.2022).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.06.2022) ст. 105.1 // КонсультантПлюс// [Электронный ресурс] — Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/eab507d8eb4d9c9196ed3567f9f3ee98dd0c2f76/ (дата обращения: 20.11.2022)
4. Морозов, А. А. Налоговая система и законодательное регулирование налогового обложения / А. А. Морозов. — М.: Знание, 2020. — 74 c.
5. Черкасова, И. О. Налоги и налогообложение / И. О. Черкасова, Т. К. Жукова. — М.: Вектор, 2019. — 60 c.