Основные подходы к формированию внутренней управленческой отчетности компании

В статье раскрываются основные подходы к формированию внутренней отчетности компаний во взаимосвязи со спецификой их деятельности, а также раскрывается необходимость создания внутренних регламентирующих документов в области управленческой отчетности.

Ключевые слова: внутренний отчет, управленческая отчетность, сбалансированная система показателей.

Развитие рыночных отношений в стране, установление долгосрочных торговых связей, вовлечение многих компаний во внешнеэкономическую деятельность требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Такое понимание достигается на основе использования международных принципов составления финансовой отчетности. Особенность международных стандартов финансовой отчетности заключается в том, что они представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к требованиям бизнеса и базируется на современных исследованиях и разработках в области бухгалтерского учета.

Однако, финансовая отчетность коммерческой организации формируется для внешних пользователей и составляется хоть и регулярно, но не совсем оперативно. Требования внутренних пользователей отчетности заключаются в более оперативном представлении учетной информации (финансовой и нефинансовой), необходимой для управления и принятия управленческих решений.

В отличие от финансовой отчетности в системе управления организацией и успешного ведения бизнеса необходимы новые подходы к формированию показателей отчетности, обеспечивающие руководство компании широким спектром не только фактической, но и прогнозной финансовой и нефинансовой информации, которая могла бы адекватно отражать эффективность деятельности компании, облегчать менеджерам принятие решений и т. д.

По нашему мнению, для введения новых подходов оперативного формирования показателей управленческой отчетности необходимо:

– обозначить основные требования руководства, предъявляемые к внутренней отчетности, регламентируя применяемые формы внутренних отчетов;

– разработать сбалансированную систему показателей как основу для формирования оперативной отчетности, отвечающей принципу полезности учетной информации;

– утвердить перечень финансовых и нефинансовых показателей, раскрываемых в управленческой отчетности, учитывая специфику деятельности компании;

– установить перечень ключевых показателей эффективности для сотрудников, занимающих руководящие должности внутри компании, с целью их контроля и принятия решений по дальнейшему развитию и совершенствованию системы управления в компании;

– определить в локальных документах компании (управленческой учетной политике) методические подходы к формированию внутренних отчетов, содержащих установленный перечень показателей для принятия оперативных и эффективных управленческих решений.

При формировании внутренней управленческой отчетности важно обеспечить полноту отражения всех доходов и расходов, не зависимо от того, оформлен или нет в момент совершения факта хозяйственной жизни подтверждающий первичный документ. Возможно, это идет вразрез с основной задачей бухгалтерского учета — немедленным документированием всех совершаемых фактов, но позволяет обеспечить полноту отражения в учете всех операций и тем самым сформировать достоверные отчетные данные, которые так необходимы для принятия правильных управленческих решений. Данный порядок следует закрепить в управленческой учетной политике. То же самое касается и вопроса применения методов учета отдельных объектов, оценки фактов хозяйственной жизни, способов погашения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и др. Здесь необходимо применение профессионального суждения бухгалтера, поскольку в системе управленческого учета вполне возможно применять абсолютно любой метод или способ учета, который не предусмотрен нормативно-законодательными актами, регламентирующими бухгалтерский финансовый и налоговый учет. Таким образом, формируя управленческую учетную политику бухгалтер может подойти к этому процессу творчески, применить свое профессиональное суждение, обосновать свой выбор какого-либо метода или способа учета, либо даже предложить свой собственный. Главной задачей при этом, на наш взгляд, является ориентация на общую стратегию компании, цель ее деятельности и пути дальнейшего развития, поскольку применение утвержденной учетной политики напрямую влияет на финансовое положение компании и финансовые результаты ее деятельности [3].

По нашему мнению, оптимизация структуры руководства и всей совокупности менеджмента в компании является основной предпосылкой для развития как управленческого, так и финансового учета. Именно поэтому следует установить ключевые показатели эффективности для менеджеров различного уровня [2]. При этом, следует создать внутренний регламентирующий документ в компании, которым бы определялись не только показатели, но и методика их подсчета, а также формы внутренних управленческих регистров для обеспечения регулярного учета и контроля данных показателей.

Раскрывая новые подходы к формированию показателей управленческой отчетности, необходимо отметить, что каждая компания имеет специфическую бизнес модель в зависимости от вида деятельности. Показатели, формируемые в среде традиционного бухгалтерского учета, являются недостаточными для менеджмента. В современных условиях при определении и описании ключевых факторов стоимости необходимо учитывать не только традиционные параметры, такие как затраты, доходы, капитальные вложения и т. д., но и параметры, влияющие на интеллектуальный капитал, обеспечивающий большую долю стоимости компании. Сбалансированная система показателей позволяет перевести миссию и общую стратегию компании в систему четко поставленных целей и задач в рамках четырех основных составляющих — финансов, маркетинга, внутренних бизнес-процессов, обучения и роста [1]. Система сбалансированных показателей основывается на взаимосвязи финансовых и нефинансовых показателей компании. Какие именно показатели отражать в отчетности, решает сама компания, что во многом зависит от профессионального суждения, поскольку не существует единой методики расчета показателей.

Для того, чтобы руководство компании могло оценить успех ведения бизнеса в целом и определить дальнейшие перспективы развития, просто необходимо контролировать такой показатель как стоимость компании [4]. Большинство инвесторов, рассматривая возможность и целесообразность покупки того или иного бизнеса, оценивают, прежде всего, долю рынка компании. Необходимо также отметить, что чем более важными в компании являются нематериальные активы, тем большую значимость приобретают нефинансовые показатели. В современных условиях именно нематериальные активы, в первую очередь, инновационные продукты и услуги, высокоэффективные и качественные оперативные процессы, информационные технологии и базы данных, способности, умение и мотивация персонала становятся одними из главных конкурентных преимуществ компании. В практике действующих компаний наблюдается возрастающая потребность вкладывать деньги в нематериальные активы, такие как знания сотрудников, технологии и развитие, систему маркетинга и распространение, на которых базируется будущий успех компании. Однако эти инвестиции не отражаются в финансовой отчетности, но важны в системе управления внутри компании. Сбалансированная система показателей является технологией деятельности компании, оценивая которую пользователи отчетности смогут определить не только, насколько эффективна ее текущая деятельность, но и какова стратегия развития компании.

Можно согласиться с мнением многих коммерческих организаций, относящихся к малому и среднему бизнесу, что при формировании финансовой отчетности совершенно нет необходимости в раскрытии нефинансовой информации и вполне достаточно отразить в ней только лишь обязательные показатели [3]. Основной причиной такого нежелания является конкурентная борьба, а также увеличение затрат по формированию отчетности вследствие экономии на автоматизации и высокой загруженности бухгалтеров. Однако, что касается внутренней отчетности компании, раскрытие в ней нефинансовой информации о специфике деятельности является просто необходимым и важным требованием, предъявляемым к управленческим отчетам. Информация управленческих регистров и отчетов служит только для внутреннего использования в рамках системы управления компанией и системы внутреннего контроля.

Недооценка управленческого учета руководством компании с точки зрения его возможностей по подготовке информации для принятия управленческих и инвестиционных решений может привести к неэффективному управлению и снижению получаемых результатов.

Ранее уже говорилось, что целесообразно регламентировать учетный процесс в системе управления. Для этого можно применить четырехуровневую иерархическую систему внутренних нормативных документов, используемую компанией для регламентации процесса раскрытия информации в управленческой отчетности (рисунок 1).

На первом уровне важна система стратегических целей, система ключевых показателей в разрезе составляющих сбалансированной системы показателей.

На втором уровне могут быть такие документы, как: политика в области финансовой составляющей, включая инвестиционную политику; политика в области клиентской составляющей — ценовая политика, политика в области качества предоставляемых продуктов (услуг), политика в области формирования конкурентных преимуществ компании; политика в области внутренней составляющей — закупочная политика, политика розничных и оптовых продаж, инновационная политика, маркетинговая политика, политика в области вспомогательных и обслуживающих бизнес-процессов, политика в области безопасности труда; политика в области составляющей обучения и развития — кадровая политика, информационная и технологическая политика, организационная политика.

Третий уровень системы предполагает следующие документы: регламенты, положения и процедуры, содержащие описания методик реализации политики компании — организационная и финансовая структура компании, бюджетный регламент компании, положения о материальном стимулировании отдельных категорий сотрудников компании и многие другие нормативные документы.

К четвертому уровню относятся различные рабочие и должностные инструкции, представляющие собой дальнейшую детализацию методических инструкций для отдельных рабочих мест (групп исполнителей). Главное назначение инструкций — регламентировать деятельность конкретного исполнителя (группы исполнителей) на конкретном рабочем месте при выполнении конкретных операций (набора операций).

Такая иерархическая система регламентации управленческих процессов имеет следующие преимущества:

– за счет использования принципа «от общего к частному» исключается излишнее дублирование и противоречия;

– снижается трудоемкость разработки стандартов, поскольку каждый новый документ опирается на общие принципы, уже заложенные в ранее созданных нормативных документах;

– система опирается на использование концепции сбалансированной системы показателей, тем самым способствует всемерной реализации намеченной стратегии компании.

Считаем, что для улучшения полезности управленческой отчетности для руководства необходимо:

– расширить раскрытие нефинансовой информации, ориентируясь на специфику деятельности;

– улучшить своевременность требуемой информации;

– обеспечить прогноз будущего влияния нематериальных активов на финансовую позицию компании.

По нашему мнению, очень важным является ведение управленческого и финансового учета в качестве единой информационной базы. С одной стороны, это способствует составлению достоверной финансовой отчетности, а с другой стороны обеспечивает минимизацию затрат на постановку управленческого учета и формирование внутренних отчетов, так как информационная база бухгалтерского учета идеально подходит для составления отчетов управленческого характера при условии, что будет создан единый рабочий план счетов, учитывающий требования не только бухгалтерского, но и управленческого учета.

Для постановки управленческого учета необходима и приоритетна диагностика проблемных зон, разработка критериев и методологии оптимизации деятельности предприятия. Составление управленческих регистров и внутренних отчетов является одним из важных этапов не только сбора информации, но и ее дальнейшей оценки и анализа с целью принятия эффективных управленческих решений.

Литература:

1. Каплан, Р. С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Р. С. Каплан, Д. П. Нортон. — Пер. с англ. — М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. — 304 c.
2. Николаева, О. Е. Стратегический управленческий учет / О. Е. Николаева, О. В. Алексеева. — М.: Едиториал УРСС, 2003. — 314 с.
3. Плотникова, Л. А. Основные принципы повышения качества бухгалтерской информации / Л. А. Плотникова // «Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики». Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции — Казань: КГФЭИ, 2005. — с.244–246.
4. Уолш, К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании / К. Уолш. — Пер. с англ. — М.: Дело, 2000. — 360 с.