В статье анализируются активы и совокупный кредитный портфель кредитных организаций на основании отчетностей Сбербанка, ВТБ, Газпромбанка, Альфабанка. Рассматриваются основные отличия по данному аспекту в отчетности по РСБУ и МСФО.
Ключевые слова: РСБУ, МСФО, банковский сектор, отчетность, Россия, анализ активов и совокупного кредитного портфеля кредитной организации, кредитный портфель, активы.
Активы кредитных организаций являются вторым важнейшим ключевым показателем при оценке их финансового состояния по МСФО.
Проанализируем показатели и состояние активов выбранных для анализа банков.
Таблица 1
Динамика объема активов 4 крупнейших банков России по данным отчетности по МСФО за 2018–2019 год, млрд. руб [1]
|
Наименование Банка |
Активы, млрд. руб. |
Прирост активов, млрд руб. |
Изменение |
|
|
01.01.2020 |
01.01.2019 |
|||
|
Сбербанк России |
29 959 |
31198 |
-1 239 |
-3,97 % |
|
ВТБ |
15516 |
14761 |
+755,5 |
+5,12 % |
|
Газпромбанк |
6582 |
6532 |
+50 |
+0,77 % |
|
Альфабанк |
3749 |
332 |
+429 |
+12,92 % |
Из таблицы 1 видно, что Сбербанк и ВТБ остаются лидерами по объему активов. Тем не менее, проанализировав показатели абсолютного прироста активов можно заметить, что Сбербанк потерял 1239 млрд. рублей в отчетном году в сравнении с базисным.
Вследствие того, что показатель совокупного кредитного портфеля тесно связан и оказывает влияние на состояние активов, то ниже рассмотрим состояние кредитных портфелей.
Таблица 2
Динамика объема кредитного портфеля 4 крупнейших банков России по данным отчетности по МСФО за 2018–2019 год, млрд. руб [2]
|
Наименование Банка |
Совокупный кредитный портфель, млрд.руб. |
Прирост, млрд руб |
Изменение |
|
|
01.01.2020 |
01.01.2019 |
|||
|
Сбербанк России |
19 469 |
18 590 |
+879,00 |
5 % |
|
ВТБ |
9 890 |
9 551 |
+339,00 |
4 % |
|
Газпромбанк |
4 431 |
4 192 |
+239,00 |
6 % |
|
Альфабанк |
2 343 |
2 156 |
+187,00 |
9 % |
Из таблицы 2 видно, что Сбербанк и ВТБ остаются лидерами по объему кредитных портфелей. За период с 2018 по 2019 год все анализируемые банки наращивали объемы кредитных портфелей, несмотря на кризис в экономике.
Для более подробного анализа активов, совокупного кредитного портфеля и резервов на возможные потери кредитной организации по МСФО в сравнении с РСБУ был выбран Сбербанк.
Таблица 3
Сравнительный анализ структуры активов Сбербанка по МСФО и РСБУ за 2 года, млрд.руб. [3]
|
МСФО |
РСБУ |
МСФО |
РСБУ |
|
|
Активы |
2018 |
2018 |
2019 |
2019 |
|
Денежные средства |
2098,8 |
688,9 |
2083,2 |
661,6 |
|
Средства кредитной организации в ЦБ РФ |
0 |
865,1 |
0 |
1159,6 |
|
Обязательные резервы в ЦБ |
222,1 |
187,9 |
235,5 |
202,8 |
|
Средства в кредитных организациях/ Средства в банках |
1420,7 |
406,3 |
1083,2 |
152,8 |
|
Кредиты и авансы клиентам |
19585,00 |
20363,50 |
||
|
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
198,2 |
1598,1 |
||
|
Чистая ссудная задолженность, оцениваемая по амортизированной стоимости |
0 |
19212,9 |
||
|
Чистая ссудная задолженность |
20142,8 |
0 |
||
|
Чистые вложения в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход |
0 |
2494,3 |
||
|
Ценные бумаги |
3 442,50 |
4 182,40 |
||
|
Требования по производным финансовым инструментам |
177,60 |
193,90 |
||
|
Отложенный налоговый актив |
15,30 |
14,60 |
||
|
Основные средства и активы в форме права пользования |
593,90 |
695,10 |
||
|
Финансовые инструменты, заложенные по договорам репо |
307,00 |
187,30 |
||
|
Активы групп выбытия и внеоборотные активы, удерживаемые для продажи |
2 569,90 |
11,30 |
||
|
Прочие активы |
764,70 |
908,90 |
||
|
Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
2162,9 |
0 |
||
|
Чистые вложения в ценные бумаги и иные финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости (кроме ссудной задолженности) |
0 |
705,7 |
||
|
Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения |
695,7 |
0 |
||
|
Инвестиции в дочерние и зависимые организации |
803,4 |
752 |
||
|
Требование по текущему налогу на прибыль |
17,2 |
10,3 |
||
|
Отложенный налоговый актив |
21,9 |
21,8 |
||
|
Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы |
500,1 |
501,2 |
||
|
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи |
9,406 |
16,637 |
||
|
Прочие активы |
387,7 |
296,9 |
||
|
Всего активов |
31197,5 |
27087,506 |
29958,9 |
27786,637 |
Сравнивая структуру активов по российским и международным стандартам, необходимо отметить различия в критериях классификации финансовых активов. МСФО более детально раскрывает активы, например, активы, заложенные по договорам «репо», ценные бумаги и активы, предназначенные для перепродажи. В российских стандартах данные статьи не выделяются отдельно, зато есть отличительная строка «Средства в Центральном банке», в то время, как МСФО раскрывает данную статью только в примечаниях.
Также МСФО выделяет в отдельную строку финансовые активы, имеющиеся для перепродажи. Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.
Также в отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.
Далее более детально рассмотрим состояние кредитного портфеля Сбербанка.
Таблица 4
Сравнительная характеристика кредитного портфеля Сбербанка за 2 года по МСФО и РСБУ, млрд руб. [4]
|
МСФО |
МСФО |
РСБУ |
РСБУ |
Отличие РСБУ от МСФО |
||
|
31.12.2018 |
31.12.2019 |
31.12.2018 |
31.12.2019 |
31.12.2018 |
31.12.2019 |
|
|
Коммерческое кредитование юридических лиц |
11402,80 |
10543,80 |
10455,80 |
11403,70 |
-947,00 |
859,90 |
|
Проектное финансирование юридических лиц |
1046,60 |
1377,70 |
3115,30 |
1057,00 |
2068,70 |
-320,70 |
|
Итого кредитов юридическим лицам |
12449,40 |
11921,50 |
13571,10 |
12460,70 |
1121,70 |
539,20 |
|
Жилищное кредитование физических лиц |
3771,40 |
4211,60 |
3436,60 |
4101,80 |
-334,80 |
-109,80 |
|
Потребительские и прочие ссуды физическим лицам |
1962,80 |
2445,60 |
2098,20 |
2456,10 |
135,40 |
10,50 |
|
Кредитные карты и овердрафтное кредитование физических лиц |
593,70 |
699,90 |
633,60 |
783,20 |
39,90 |
83,30 |
|
Автокредитование физических лиц |
121,80 |
132,20 |
2,40 |
3,10 |
-119,40 |
-129,10 |
|
Итого кредитов физическим лицам |
6449,70 |
7489,30 |
6170,80 |
7344,20 |
-278,90 |
-145,10 |
|
Итого кредитов и авансов клиентам, оцениваемых по амортизированной стоимости |
18899,10 |
19410,80 |
19741,90 |
19804,90 |
842,80 |
394,10 |
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что за период с 2018 по 2019 год произошло увеличение общего объема портфеля на 842 млрд.руб. в 2019 году по МСФО и на 16 % по РСБУ.
Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что объем кредитного портфеля в 2018 году по РСБУ больше на 842 млрд. рублей, чем по МСФО, а в 2019 году на 394 млрд. рублей. Соответственно, кредитный портфель по МСФО выше.
Наиболее наглядно данные различия можно заметить в структуре кредитного портфеля исследуемого банка.
Таблица 5
Структура кредитного портфеля Сбербанка за 2 года по МСФО и РСБУ, % [5]
|
МСФО |
МСФО |
РСБУ |
РСБУ |
Отличие РСБУ от МСФО |
||
|
31.12.2018 |
31.12.2019 |
31.12.2018 |
31.12.2019 |
31.12.2018 |
31.12.2019 |
|
|
Коммерческое кредитование юридических лиц |
60,34 % |
54,32 % |
52,96 % |
57,58 % |
-7,37 % |
3,26 % |
|
Проектное финансирование юридических лиц |
5,54 % |
7,10 % |
15,78 % |
5,34 % |
10,24 % |
-1,76 % |
|
Итого кредитов юридическим лицам |
65,87 % |
61,42 % |
68,74 % |
62,92 % |
2,87 % |
1,50 % |
|
Жилищное кредитование физических лиц |
19,96 % |
21,70 % |
17,41 % |
20,71 % |
-2,55 % |
-0,99 % |
|
Потребительские и прочие ссуды физическим лицам |
10,39 % |
12,60 % |
10,63 % |
12,40 % |
0,24 % |
-0,20 % |
|
Кредитные карты и овердрафтное кредитование физических лиц |
3,14 % |
3,61 % |
3,21 % |
3,95 % |
0,07 % |
0,35 % |
|
Автокредитование физических лиц |
0,64 % |
0,68 % |
0,01 % |
0,02 % |
-0,63 % |
-0,67 % |
|
Итого кредитов физическим лицам |
34,13 % |
38,58 % |
31,26 % |
37,08 % |
-2,87 % |
-1,50 % |
|
Итого кредитов и авансов клиентам, оцениваемых по амортизированной стоимости |
100,00 % |
100,00 % |
100,00 % |
100,00 % |
Из таблицы следует, что наибольшую долю выданных кредитов Сбербанка занимают кредиты юридических лиц. Отличие МСФО от РСБУ составляет -7,37 % в 2018 году и 3,26 % в 2019 году. Мы можем отметить тот, факт, что, невзирая на общий рост количества активов в банке, мы увидели, что кредитование юридических лиц постепенно снижается, что связано с наличием проблем в банке, и является негативным фактором для деятельности, так как существенную долю процентных доходов банк получает непосредственно от кредитования крупных предприятий. И, чтобы улучшить качество кредитного портфеля банка, необходимо определить основные проблемы управления кредитным портфелем и попытаться их снизить и устранить.
Главное отличие РСБУ от МСФО — отсутствие четких критериев при оценке качества кредитного портфеля. В соответствии с МСФО 30 банки должны признавать в качестве расхода и вычитать из обще балансовой суммы потенциальных убытков, которые не были конкретно установлены, но о наличии которых в кредитном портфеле свидетельствует предыдущий опыт. Оценка этих убытков зависит от решения руководства банка. Требуется, чтобы оценка применялась последовательно из периода в период.
Оценка кредитного портфеля в соответствии с РСБУ происходит по четко формализованным критериям, но в ней почти не отражаются некоторые важные элементы. Например, в качестве обеспечения во внимание принимают материальные предметы, хотя часто более ликвидным обеспечением могут быть банковские гарантии или ценные бумаги.
Отличие в требованиях, предъявляемых к резервам, для некоторых специалистов и является существенным преимуществом МСФО.
Также при оценке качества кредитного портфеля важны показатели его обеспеченности. Они также имеют большое различие при их оценке по РСБУ и МСФО.
Итак, у большинства анализируемых банков произошло увеличение активов. Показатели абсолютного и относительного прироста часто показывают разные тенденции. Сопоставление активов по отчетности по МСФО и РСБУ выявило значительные расхождения, связанные с различной классификацией финансовых активов.
Увеличение значений активов анализируемых банков связано чаще всего с увеличением их кредитных портфелей, а изменение кредитного портфеля тесно коррелирует со значениями нормативов достаточности капитала. Основные отличия в составе кредитного портфеля по РСБУ от МСФО заключаются в классификации кредитов по видам заемщиков и присущим им рискам.
Главным отличием РСБУ от МСФО при оценке качества кредитного портфеля является отсутствие каких-либо четко установленных критериев. Согласно МСФО 30 банки должны признавать в качестве расхода и вычитать из обще балансовой суммы ссуд и кредитов, а также суммы потенциальных убытков, которые не были конкретно установлены, но о наличии которых в кредитном портфеле свидетельствует предыдущий опыт. Оценка убытков зависит от менеджмента банка и от того, какие подходы они применяли в предыдущие периоды. Соответственно, вся работа сводится к грамотному составлению экономического заключения и его обоснования. По РСБУ все еще действуют четкие критерии для оценки качества кредитного портфеля.
Суммы учитываемого обеспечение по кредитам по МСФО и РСБУ являются несопоставимыми из-за разной оценки материальных активов, а также порядка их учета.
Все данные были собраны из отчетностей, представленных на официальных сайтах банков или из отчетности ЦБ.
Литература:
- Соколинская Н. Э., Анализ и оценка финансового состояния коммерческого банка на основе международных стандартов финансовой отчетности/ Соколинская Н. Э.– М.:Кнорус, 2018.-261 с.
- http://cbr.ru — Официальный сайт Центрального банка РФ
- https://alfabank.ru — Официальный сайт Альфабанка (дата обращения 15.12.2020)
- https://www.sberbank.com/ru — Официальный сайт Сбербанка (дата обращения 13.12.2020)
- https://www.gazprombank.ru — Официальный сайт Газпромбанка (дата обращения 13.12.2020)
- https://www.vtb.ru — Официальный сайт ВТБ (дата обращения 13.12.2020)
[1] Составлено автором
[2] Составлено по данным Информационно-аналитической службы Banki.ru
[3] Составлено автором по данным отчетности банка
[4] Составлено автором по данным отчетности банка
[5] Составлено автором по данным отчетности банка
