Актуальные проблемы анализа финансового состояния предприятий малого бизнеса



Малый бизнес является основной единицей российского частного бизнеса и движущей силы отечественной экономики. Особенной (усеченной) структурой бухгалтерской финансовой отчетности, малой численностью работников, ограниченным набором финансовых коэффициентов и прочими особенностями обусловлен особый отход к расчету и анализу финансового состояния предприятия.

Финансовым состояниям предприятия в общем смысле называется его способность обеспечивать необходимыми для функционирования деятельности предприятия финансовыми средствами и материальными ресурсами, размещать и распределять их, достигая состояния платежеспособности, создавая высокую конкурентоспособность и положительный запас финансовой прочности организации, и при этом так же способствовать росту его инвестиционной привлекательности и экономического потенциала [1].

Основным критерием эффективности функционирования любого экономического субъекта является анализ его финансового состояния, анализ полученных на основании данного анализа выводов, их интерпретация, а также разработка комплекса действий, направленных на решение выявленных проблем.

Актуальным вопросом анализа финансового состояния экономического субъекта является тот факт, что микро и малые предприятия являются базовым элементом российской экономики. В таблице ниже представлены данные о количестве всех зарегистрированных предприятиях по данным ФНС России на 10.11.2019 г.:

Таблица 1

Количество юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей, сведения окоторых содержатся вЕдином реестре субъектов малого исреднего предпринимательства по состоянию на 10.11.2019г.

Субъект РФ	Предприятия, шт.:				Доля предприятий, в%
	Всего	Микро	Малые	Средние	Микро	Малых	Средних
Российская федерация	2505733	2290135	198821	16777	91,40 %	7,93 %	0,67 %
Центральный ФО	859546	782248	70803	6495	31,22 %	2,83 %	0,26 %
Северо-Западный ФО	344937	316999	25956	1982	12,65 %	1,04 %	0,08 %
Южный ФО	194925	178034	15595	1296	7,11 %	0,62 %	0,05 %
Северо-Кавказский ФО	47317	42992	3930	395	1,72 %	0,16 %	0,02 %
Приволжский ФО	444852	404796	36994	3062	16,15 %	1,48 %	0,12 %
Уральский ФО	218375	200829	16202	1344	8,01 %	0,65 %	0,05 %
Сибирский ФО	273188	251387	20207	1594	10,03 %	0,81 %	0,06 %
Дальневосточ-ный ФО	122593	112850	9134	609	4,50 %	0,36 %	0,02 %

Источник: составлено автором по данным Интернет-ресурса https://www.nalog.ru

Как видно из данной таблицы, сформированной на основе данных Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства — на микро и малые предприятия приходится 99,33 % от всех зарегистрированных в данном реестре предприятий. Однако, базовым элементом экономики микро и малые предприятия считаются не только по данному критерию. По данным ФНС на 10.11.2019 микро и малыми предприятиями созданы 13 675 965 рабочих мест и произведено 5 644 единицы продукции и услуг. Таким образом, стандартные методы оценки и общепринятые трактовки финансовых коэффициентов необходимо производить с учетом особенностей явного перераспределения субъектов экономики в сторону микро и малых предприятий.

Рассмотрим основные особенности анализа финансового состояния субъектом малого и среднего бизнеса подробнее.

Собственник и управляющий — чаще всего одно лицо. Таким образом, собственника бизнеса беспокоит отдача на вложенный капитал в долгосрочной и краткосрочной перспективе, так как центральным вопросом является приращение стоимости компании [2]. При этом, владельца как управляющего больше интересуют факторы, которые влияют на эффективность организации текущего производства, надлежащее использование трудовых, материальных и иных ресурсов, на краткосрочные и долгосрочные перспективы развития организации в целом на ее рентабельность. В этой связи возникает некая дихотомия «управляющий-владелец», когда интересы одного и того же человека относительно одного и того же объекта бизнеса могут кардинально различаться [3]. Внимание кредиторов организации обычно сосредоточено на показателях ликвидности, они заостряют особое внимание на движении денежных средств, относительно способностей фирмы вовремя уплачивать процентные платежи по своим долгам, а также к нетто-стоимости активов и возможности их реализации для погашения обязательств в случае финансовых затруднений фирмы. Подобное переплетение интересов бизнесмена с двух разных позиций порождает противоречия и может привести к неверной трактовке результатов финансового анализа, так как может быть неверно понята роль бизнесмена и трактована его нынешняя стратегия относительно развития своего предприятия.

Ведение упрощенного бухгалтерского учета. Возможность вести упрощенный вариант бухучета закреплена за малым бизнесом законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. [4].Надо отметить, что малый бизнес может не применять ряд ПБУ или отдельные их положения.Субъекты малого предпринимательства могут не применять такие стандарты как ПБУ 18/02 (о налоге на прибыль) и ПБУ 8/2010 (об условных активах/обязательствах, оценочных обязательствах) [5,6]. Малые предприятия вправе списывать проценты по кредитам в прочие доходы, независимо от статьи расходования замененных денег. Усложняет стандартный анализ финансового состояния усеченная форма бухгалтерской отчетности организации. В данный момент она представлена балансом, отчетом о финансовых результатах и отчетом о целевом использовании денежных средств. Баланс представлен в усеченном виде — разделы баланса отсутствуют, отчет о финансовых результатах также составлен в упрощенном виде: он содержит лишь информацию о выручке (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов), расходах по обычной деятельности (включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы), процентах к уплате, прочих доходах и расходах, налоге на прибыль и совокупном финансовом результате. Отчет о целевом использовании денежных средств представляет собой усеченный вариант регистров бухгалтерского учета, который в общем смысле расшифровывает обороты организации за отчетный период. Усеченные отчетные формы затрудняют многие расчеты финансовых коэффициентов (особенно связанных с основными фондами и эффективностью их использования), что делает оценку финансового состояния не совсем объективной, затрудняется анализ конкретных направлений экономической и производственной деятельности организации.

Применение среднегеометрического показателя как нормативного значения. В силу указанных выше особенностей, однозначно трактовать значения рассчитанных коэффициентов нельзя. Для микро и малых предприятий целесообразно рассчитывать среднегеометрическое значение по отрасли с аналогичными видами деятельности за 3–5 лет. Однако, подобный подход также имеет ряд несовершенств. В частности, среднегеометрическое значение не дают возможность проследить тренды развития предприятия, что не позволит объективно оценить значение показателей конкретного предприятия (например, уровень ликвидности, автономии и т. д.) [7].

Усложненная методика/отсутствие внутреннего анализа финансового состояния для внутреннего контроля. Ранее, нами уже говорилось, что чаще всего собственник, управляющий и бухгалтер — это один и тот же человек. Многие малые предприятия в силу отсутствия времени, желания или нужно квалификации не уделяют должного внимания организации учета, ведению и систематизации внутренней документации, а использование упрощенных форм финансовой отчетности не позволяет иметь необходимые данные для полноценных выводов. В таких условиях проведение финансового анализа является нецелесообразным, так как рассчитанные данные не будут иметь ничего общего с действительностью [8]. Наличие опытного и грамотного менеджера или бухгалтера дает возможность организации проводить внутренний финансовый анализ, что позволяет видеть свои слабые места, оценивать свои возможности с точки зрения роста, избегать санкций со стороны органов государственной власти.

Обязательная оценка риска банкротства. Микро и малые предприятия наиболее подвержены риску банкротства, особенно в начале своего пути в силу отсутствия собственного имущества или недостаточности собственных средств для покрытия заемных активов. В этой связи, им рекомендуется в обязательном порядке проводить оценку риска банкротства как часть анализа финансового состояния организации [9]. Данная мера может помочь бизнесменам опередить свою финансовую нагрузку, целесообразность взятия кредита или выбрать финансовый продукт с наилучшими условиями. Периодическая оценка риска банкротства позволит поддерживать ликвидность организации на оптимальном уровне и сделает компанию привлекательнее для контрагентов, что улучшит ее материальное состояние и положительно скажется на росте бизнеса.

Отсутствие риск-ориентированного подхода в целом. В современных условиях проведение внутреннего финансового аудита на основании риск-ориентированного подхода как части системы менеджмента качества является гарантом выживаемости и улучшении финансового состояния субъектов малого бизнеса. Его основная цель заключается в достижении поставленных задач и целевых ориентиров с минимальными рисками для организации или вовсе при их отсутствии [10]. Планомерно оценивая налоговые, производственные, финансовые риски посредством переводческих срезов или проверок собственной деятельности относительно целевых ориентиров, основываясь не недопустимости принятого уровня риска, микро и малые предприятия могут вовремя распознавать критические точки своей деятельности, вовремя реагировать на изменение внешней среды и приспосабливаться к ее изменению с наименьшими финансовыми и производственными потерями.

Таким образом, при анализе финансового состояния необходимо учитывать ряд особенностей предприятий малого бизнеса. Их особая финансовая отчетность, усложненная методика (либо ее полное отсутствие) внутреннего анализа финансовой устойчивости, использование в качестве нормативных общепринятых нормальных значений коэффициентов делают итоговую картину, относительно истинного финансового состояния предприятий, неточной, искажает ее. Эта неопределенность, в дальнейшем, может приводить к негативным последствиям: неверно избранному курсу по реагированию на возможные риски, непосредственно оказывающих негативное воздействие на финансовое состояния организации, а также способствует принятию неверных решений, направленных на устранение либо снижение последствий, образовавшихся в результате реализации производственных, экономических и прочих рисков.

Литература:

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. (ред. от 26.07.2019) № 402-ФЗ: [по состоянию на 1 декабря 2019 г.] // Информационно-правовой портал «Гарант» / Справ.-правовая система ГАРАНТ-Практик. Режим доступа: http://www.garant.ru/iv/ (дата обращения: 01.12.2019)
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)" Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 13 декабря 2010 (ред. от 06.04.2015) № 167н (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691) // Информационно-правовой портал «Гарант» / Справ.-правовая система ГАРАНТ-Практик. Режим доступа: http://www.garant.ru/iv/ (дата обращения: 01.12.2019)
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 (ред. от 06.04.2015) № 114н (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) // Информационно-правовой портал «Гарант» / Справ.-правовая система ГАРАНТ-Практик. Режим доступа: http://www.garant.ru/iv/ (дата обращения: 01.12.2019)
4. Дедкова, А. А., Радченко, А. С. Значение показателей деловой активности и финансовой устойчивости в анализе финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий // Молодой ученый. — 2015. — № 11.3. — С. 25–30. — URL https://moluch.ru/archive/91/19693/ (дата обращения: 01.12.2019).
5. Докукина, А.А., Иванова, Е. А. Прогнозирование банкротства организации на основе оценки финансового состояния. [Текст] / А. А. Докукина., Е. А. Иванова// Человеческий капитал и профессиональное образование, 2015. — выпуск № 1 (13). — с. 35–47;
6. Жмаев, М. Е. Роль финансового анализа в современной экономике // Вестник науки и образования. 2019. № 18 (72). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-finansovogo-analiza-v-sovremennoy-ekonomike (дата обращения: 29.11.2019).
7. Игнатьева, Е. В. Методика анализа финансового состояния предприятия // Молодой ученый. — 2015. — № 5. — С. 272–275. — URL https://moluch.ru/archive/85/15991/ (дата обращения: 01.12.2019).
8. Княжев, О. В. Собственник и управляющий. Как предотвратить конфликт интересов // КЭ. 2012. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sobstvennik-i-upravlyayuschiy-kak-predotvratit-konflikt-interesov (дата обращения: 29.11.2019).
9. Красницкая, Н. А. Проблема оценки акционерного капитала финансовых компаний // Проблемы экономики и юридической практики. 2015. № 6. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problema-otsenki-aktsionernogo-kapitala-finansovyh-kompaniy (дата обращения: 29.11.2019).
10. Шарапова, И. С., Юга, И. П., Кваско, М. А. Концепция риск-ориентированного аудита // Молодой ученый. — 2017. — № 10. — С. 292–296. — URL https://moluch.ru/archive/144/40397/ (дата обращения: 01.12.2019).