Проблемы и перспективы развития налогообложения самозанятого населения в Российской Федерации



В данной статье рассматривается сущность самозанятости, проблемы и перспективы развития специального налогового режима — налога на профессиональный доход.

Ключевые слова: самозанятые, налог на профессиональный доход, налоговый режим, Центральный банк РФ, льготная ставка.

This article considers the essence of self-employment, problems and prospects for the development of special tax regime — tax on professional income

Keywords: self-employed, professional income tax, tax regime, Central Bank of Russia, preferential rate.

Самозанятым может стать любой гражданин России, не имеющий работодателя и не привлекающий наемных работников. С 1 января 2019 г. самозанятые могут применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Налог на профессиональный доход — это не дополнительный налог, а новый специальный налоговый режим. На него можно перейти добровольно. У тех налогоплательщиков, которые не перейдут на этот налоговый режим, остается обязанность платить налоги с учетом других систем налогообложения, которые они применяют в обычном порядке.

Также стать самозанятым могут иностранные граждане стран, входящих в Евразийский экономический союз: Беларуси, Армении, Казахстана и Киргизии. Иностранные граждане могут зарегистрироваться через мобильное приложение «Мой налог» или личный кабинет налогоплательщика НПД «Мой налог». Но регистрация возможна только по ИНН и паролю для доступа в личный кабинет налогоплательщика-физического лица.

Эксперимент по применению нового специального налогового режима — налога на профессиональный доход проводится с 2019 г. по 2028 г. в четырех регионах страны: Москве, Московской и Калужской областях, Татарстане. Важным является тот факт, что самозанятые не обязательно должны быть зарегистрированы в этих регионах, достаточно вести в них деятельность.

Физические лица и индивидуальные предприниматели, которые перейдут на новый специальный налоговый режим (самозанятые), смогут платить с доходов от самостоятельной деятельности только налог по льготной ставке — 4 или 6 %. Это позволит легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.

По сведениям Федеральной налоговой службы, наиболее популярными видами деятельности самозанятых являются перевозка пассажиров, сдача квартир в аренду, консультирование, репетиторство, программирование, маркетинг и реклама.

Нельзя применять налог на профессиональный доход, если:

– реализуются подакцизные товары или товары, подлежащие обязательной маркировке;

– перепродаются товары, имущественные права, за исключением продажи имущества, использовавшегося для личных целей;

– добываются и/или реализуются полезные ископаемые;

– ведётся работа по договору поручения, комиссии или агентскому договору.

По предварительным статистическим данным, каждый шестой самозанятый ранее был индивидуальным предпринимателем. Что мотивирует индивидуальных предпринимателей стать самозанятыми? Рассмотрим некоторые критерии выбора, которыми руководствуются при выборе налогового режима:

Критерии	Самозанятые	Индивидуальные предприниматели
Необходимость регистрации	Обязательная бесплатная регистрация в приложении «Мой налог» или на сайте налоговой службы.	Регистрация обязательна. Для регистрации нужно заполнить специальное заявление и предоставить в налоговую инспекцию: если документы отправляются в электронном виде через Госуслуги, МФЦ или нотариуса — то регистрация бесплатна, если документы подаются на бумаге — платится пошлина 800 рублей.
Виды деятельности	Виды деятельности, при которых физическое лицо не нанимает работников. Исключения: перепродажа товаров, производство и продажа подакцизной продукции, добыча и продажа полезных ископаемых, работа по договору поручения/комиссии и др.	Предприниматель не может производить алкоголь, авиационную и военную технику, вести банковскую и страховую деятельность и некоторые другие виды бизнеса. Кроме того, если предприниматель выбирает один из спецрежимов (УСН, ПСН, ЕНВД, ЕСХН), то у него появляются дополнительные ограничения по видам деятельности, доступным на этих спецрежимах.
Лимиты по доходам	2,4 млн руб. в год.	На общей системе налогообложения, ЕНВДисельхозналоге нет лимита по доходам. На других спецрежимах лимиты следующие: УСН — 150 млн руб. ПСН — 60 млн руб.
Налогообложение	4 % — от дохода, полученного от физ.лиц; 6 % — от дохода, полученного от юр.лиц и ИП.	Зависит от выбранного налогового режима. Ставки указаны в НК РФ, но регионы могут их снижать. А еще есть налоговые каникулы — на УСН и ПСН при осуществлении определенных видов деятельности.
Ведение и сдача отчётности	Доходы фиксируются в приложении «Мой налог». Иные регистры налогового и бухгалтерского учета заполнять не нужно. Отчетность сдавать не нужно.	Необходимо вести налоговый учет, а если есть сотрудники — то еще и кадровый. Предпринимателям на УСН чиновники рекомендуют вести бухгалтерский учет основных средств — чтобы не упустить превышение лимита ОС. Отчётность не сдают только ИП на ПСН. У остальных предпринимателей есть обязанности сдавать: — декларации по налогам, платящимся на соответствующем налоговом режиме; — при появлении наемных сотрудников — отчитываться по выплатам персоналу; — в ряде случаев — статистическую отчетность.
Налоговые льготы	Предоставляется разовый налоговый вычет в размере 10 тыс. руб., на который можно уменьшить налог, но не более чем на: — 2 % от доходов, полученных от юр.лиц и ИП; — 1 % от доходов от физ.лиц.	Зависит от налогового режима: на УСН и ПСН есть налоговые каникулы. Регионы могут снизить ставку налога. На ЕНВД и ПСН налог можно уменьшить на вычет, предоставляемый за покупку онлайн-кассы. На УСН «доходы» и ЕНВД налог снижается на взносы предпринимателя за себя и за сотрудников (с учетом ограничений).
Необходимость покупки онлайн-кассы	Необходимости нет, т. к. кассовые чеки формируются в приложении «Мой налог».	С 01.07.2019 ККТ обязаны применять все предприниматели. Исключения перечислены в п. 5 ст. 1 и п. 4 ст. 2 закона № 192-ФЗ. До 01.07.2019 ККТ не применяют ИП без наемных работников, а также ИП и в некоторых других случаях.
Штрафные санкции	Самозанятых могут наказать за недостоверные сведения о доходах или невыдачу чека клиенту (и неотражение дохода соответственно).	Предпринимателя может штрафовать: ФНС — за неполную уплату налогов и взносов, недостоверные сведения в отчетах, несдачу отчетности, отсутствие ККТ и др. трудовая инспекция — за нарушение прав работников; фонды — за несдачу отчетности или недостоверные сведения в ней; иные госорганы — в зависимости от вида деятельности предпринимателя: например, Роспотребнадзор.

Зачастую индивидуальные предприниматели становятся самозанятыми с целью оптимизации налогов. Данная тенденция является опасной, несмотря на то, что резкого скачка или эффекта массовой смены налогового режима не наблюдается. Есть основания полагать, что из-за такой «хитрости» страховые фонды могут к концу 2019 года недополучить около 300 млн рублей, хотя разработчики проекта о самозанятых понимали, что многие индивидуальные предприниматели без наёмных работников воспользуются этой опцией.

Также неясным остаётся факт контроля деятельности самозанятых, ведущих некоторые «санитарные» виды деятельности, например, пекарей и кондитеров. Будут ли их проверять налоговые инспекторы так же, как и предпринимателей, а при наличии нарушений — штрафовать. Поэтому на данный момент времени данный вопрос является риторическим.

Что же касается перспектив развития, Минэкономразвития предлагает в качестве критерия отбора субъектов страны для их участия в эксперименте с 2020 г. учитывать долю населения в возрасте 15–72 лет, занятого на основной работе в неформальном секторе экономики, и самостоятельно занятых в общей численности занятого населения по субъектам страны.

По данным Росстата, высокий уровень этого показателя зафиксирован в Чеченской республике (63,9 %), Дагестане (55,0 %), Ингушетии (49,2 %), Кабардино-Балкарской республике (41,3 %), Северной Осетии — Алании (37,0 %), Крыму (34,8 %), Алтае (34,0 %), Севастополе (32,5 %), Калмыкии (29,8 %), Ставропольском крае (29,1 %).

В настоящее время Минфин подготовило законопроект о расширении зоны действия этого налогового режима на 19 регионов России. В первую очередь это регионы-доноры и регионы, на территории которых расположены города-миллионники.

С 1 января 2020 года этот режим заработает в Санкт-Петербурге, Ленинградской, Воронежской, Волгоградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской и Челябинской областях, а также в Красноярском и Пермском краях, Ненецком и Ямало-Ненецком автономных округах, Ханты-Мансийском автономном округе — Югре и Башкирии.

Минфин РФ рассчитывает, что уже к 2024 году количество самозанятых граждан, зафиксировавших свой статус с учётом введения налогового режима для самозанятых, увеличится до 2,4 млн по сравнению с 250 тыс. в 2019 году.