В данной статье показано, как появился и развивался бухгалтерский баланс. В ходе проведенного исследования выявлены ключевые события, повлиявшие на эволюцию бухгалтерского баланса.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, бухгалтерский учет, Главная книга.
В соответствии с определением Национальной экономической энциклопедии: «Бухгалтерский баланс — сводная ведомость, отражающая в денежном выражении состояние средств предприятия как по их составу и размещению, так и по их источникам, целевому назначению и срокам возврата» [3]. «Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в стоимостной форме в виде чистой прибыли или убытка», А. К. Нестеров [5]. Достоверных сведений о происхождении бухгалтерского баланса нет. Баланс европейцы получили в виде, близком к современному.
В 1494 году в Венеции вышел первый печатный труд двойной бухгалтерии Луки Пачоли — трактат «О счетах и записях». В трактате подробно разъяснялась техника учета, но назначение и сама суть всей системы не раскрывалась.
Вслед за трактатом стали появляться и другие, похожие на него учебники бухгалтерии. Согласно им, учетная процедура завершилась формированием бухгалтерского баланса. В те времена балансом являлся бухгалтерский счет, который располагался на последнем листе Главной книги после других бухгалтерских счетов. Он назывался счетом Баланса, имел Т-образную форму с дебетом и кредитом и использовался в конце отчетного периода [4, С. 309–310].
Уже в XVI веке стали появляться попытки классификации счетов. Первыми теоретиками стали итальянцы Д. Манцони, Л. Флори, П. Скали.
В XVII веке возникли новые классификации французских авторов. Так, Ж. Савари разделил счета на аналитические и синтетические. Также французский бухгалтер создал двухступенчатую систему регистрации данных. В 1698 году автор из Голландии, К. ванн Гезель, разделил счета на пассивные (собственные) и активные (противоположные).
Изначально балансом, согласно Луке Пачоли, называлось равенство дебетовых и кредитовых оборотов. Балансом закрывались счета. Лука Пачоли дебетом назвал левую сторону любого бухгалтерского счета, а кредитом — правую. Какой смысл Пачоли вложил в эти понятия — до сих пор остается загадкой.
В средних веках бухгалтеры перечеркивали закрытый счет двумя-тремя чертами. Книга со всеми перечеркнутыми счетами кроме счета «Прибыли и убытки» служила показателем правильного ведения учета. В этом же временном периоде появляется требование обязательного контроля, которое гласит: сумма сальдо дебетовых счетов равно сумме сальдо кредитовых счетов. Между дебетовыми и кредитовыми оборотами в результате арифметических ошибок появлялась разница, которая списывалась на прибыли и убытки [2, С. 62].
В середине XIX века в Европе зарождается бухгалтерская научная мысль. В этот период объектом учета становятся не информация о хозяйственной жизни, а факты. Во второй половине XIX века возникают теории учета, которые позволяют истолковать значение того или иного информационного показателя по-новому.
До XIX века баланс как отдельный документ не составлялся. Для прояснения финансовой обстановки на предприятии бухгалтеры обращались к последнему листу главной книги.
В XIX веке для собственника данные из счета Баланса начали выписывать на отдельный лист. В ответ на вопрос «Что такое дебет и кредит» бухгалтеры ответить не могли, поэтому было решено изменить заголовки в выписке на «актив» и «пассив». Данное изменение повлекло за собой первую реформу баланса [4, С. 309–310].
Средневековые балансы занимали несколько страниц сальдо счетов дебиторов и кредиторов. В наши дни бухгалтеры классифицируют бухгалтерские счета по экономическому содержанию, однако в средневековье показатели в балансе находились в том порядке, в котором располагались счета в Главной книге [1, С. 63].
Появление балансоведения обуславливалось пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции учета и деятельностью юристов, создавших балансовое право. Основоположниками этой отрасли права стали Штауб, Симон и Рем, тем самым выдвинув к балансу требования, лежащие в основе его составления и в наши дни.
В XIX веке в Германии появляются теории статического, динамического и органического баланса. Сторонники статического баланса, а именно Г. Никлиш, В. Ле Кутр и Т. Хольцер, считали, что баланс, отражающий состояние средств на определенную дату, призван охарактеризовать финансовое положение предприятия. Баланс, как они считали, выступает причиной последующих изменений и устремлен в будущее.
Создателем динамического баланса, в это время, стал Э. Шмаленбах. Основой его учения является разграничение материальных затрат и материальных результатов с одной стороны и денежных результатов с денежными доходами с другой стороны. Автор теории определял актив как расходы, которые еще не стали доходами (кроме денежных средств), и пассив как доходы, которые не стали расходами. Э. Шмаленбах также выя∙вил, что гла∙вным в уч∙ете является корре∙ктное исчисление финан∙сового результата. Последующим развитием идей динамического баланса занимались Э. Касиоль и В. Ригер.
Фриц Шмидт представлял предприятие живым организмом, тем самым используя термин «органический баланс». Согласно его определению, бухгалтерский учет является динамикой, бухгалтерский баланс — статикой, анализ баланса — сравнительной статикой. В основе данной теории лежит концепция изменчивости покупательной способности денежных средств в рыночных условиях. Последователями в изучении органической теории баланса стали И. Ф. Шер и Мокстер.
Швейцарский бухгалтер И. Ф. Шер стал «подлинным отцом» немецкого балансоведения. В основу учета Шер положил счета, а не баланс, как у предшествующих авторов.
Основой в развитии бухгалтерского учета в России стала ориентация на Запад. 5 апреля 1722 года, во время правления Петра I, в России издали Регламент управления Адмиралтейства и верфи. Этот регламент стал одним из крупнейших событий в истории русского учета. Именно в нем впервые появились слова такие, как «дебет», «кредит» и «бухгалтер». Также в правление Петра стали документироваться все факты хозяйственной жизни. Регулярно стала проводиться инвентаризация и составляться отчетность.
Первой книгой по бухгалтерскому учету на русском языке стала «Ключ коммерции», изданная в 1783 году. Бухгалтеры русской школы В. И. Арнольд, Э. А. Мудров, И. Ахматов создали первые русские книги по бухгалтерскому учету.
Так, К. И. Арнольд первым провел разницу между теорией и практикой бухгалтерского учета. Именно он ввел в оборот такие термины, как «дебет», «кредит», «сторнировать» и другие.
Э. А. Мудров делил счета на имущественные, личные и вспомогательные.
До 1992 года бухгалтерский баланс использовался как, мало того, главный документ финансовой отчетности, но еще и как классификатор представленных в нем статей по их экономическому содержанию. Таким образом, убытки трактовались, как актив, из-за того, что находились в активе.
В историческом балансе не содержалось ни одного отрицательного числа и ни одного вычитания, то есть данная форма баланса имела исключительно положительные числа.
Реформаторы за рубежом же разделили пассив баланса на два элемента, а именно Капитал и Обязательства. После этого нововведения баланс МСФО стал состоять из двух, а не из трех элементов. Понятие пассива из баланса исчезло. Вслед за этим баланс получил новое название — отчет о финансовом положении.
Таким образом, в XXI веке отчет о финансовых результатах является документом, формирующим данные о структуре и источниках образования финансовых результатов хозяйствующего субъекта. Трактовка рассмотренного нами понятия «финансовый результат» в историческом контексте никогда не была однозначной, что само по себе представляет собой интерес к ее изучению пользователями.
Литература:
- Кутер М. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник / М. И. Кутер // Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012
- Соколов Я. В. История бухгалтерского учета: учебник / Я. В. Соколов // М.: Финансы и статистика, 2004
- Национальная экономическая энциклопедия [Электронный ресурс] URL: https://vocable.ru
- Цыганков К. Ю. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская мысль: от Луки Пачоли до наших дней [Электронный ресурс] URL: https://cyberleninka.ru
- Энциклопедия Нестеровых [Электронный ресурс] URL: http://odiplom.ru
