Статья посвящена теоретическому осмыслению вопросов внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающего соблюдение законодательства о противодействии коррупции в Российской Федерации. Проблемы внутреннего контроля аудируемого лица в указанной сфере проявляются в наиболее общем виде. Материалы научных трудов, подходы к изучению исследуемой проблематики позволили выявить методологические основы для проведения исследования.
Ключевые слова: аудит, аудируемое лицо, внутренний контроль, коррупция, противодействие коррупции.
The article is devoted to the theoretical understanding of the issues of internal control of the audited entity, ensuring compliance with anti-corruption legislation in the Russian Federation. Problems of internal control of the audited entity in this area are manifested in the most General form. Materials of scientific works, approaches to the study of the problems under study revealed the methodological basis for the study.
Keywords: audit, audited entity, internal control, corruption, anti-corruption.
Среди аудиторских процедур наиболее сложной, недостаточно исследованной в теории и разработанной на практике является процедура рассмотрения случаев коррупционных сделок и операций, которые осуществляются по инициативе должностных лиц экономического субъекта.
Аудиторская организация в ходе аудита при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии коррупции выполняет следующие задачи:
а) изучение деятельности аудируемых лиц по соблюдению законодательства о противодействии коррупции;
б) знакомство с элементами внутреннего контроля аудируемых лиц, обеспечивающими соблюдение законодательства о противодействии коррупции;
в) выполнение аудиторских процедур проверки по существу;
г) информирование соответствующих лиц о недостатках системы внутреннего контроля и случаях нарушения законодательства о противодействии коррупции.
Однако аудиторские процедуры не имеют целью предотвратить случаи нарушения аудируемымы лицами законодательства о противодействии коррупции и легализации доходов. Аудитор может выявить риски, имевшие место, и потенциальные случаи несоблюдения аудируемыми лицами законодательства о противодействии коррупции и легализации доходов. Аудитор не наделен правом и в его обязанности не входит правовая квалификация конкретных действий (бездействий) аудируемых лиц в качестве несоблюдения им требований законодательства, в том числе о противодействии коррупции.
Далее рассмотрим элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающие соблюдение законодательства о противодействии коррупции (таблица 1).
Таблица 1
Элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающие соблюдение законодательства опротиводействии коррупции, подлежащие рассмотрению входе аудита
|
№ п.п. |
Элементы системы внутреннего контроля |
|
1 |
Руководство аудируемого лица принимает ответственность за обеспечение соблюдения законодательства о противодействии коррупции |
|
2 |
Оценивается риск возникновения случаев коррупционных правонарушений |
|
3 |
Специальные процедуры внутреннего контроля |
|
4 |
Информирование и коммуникация |
|
5 |
Проверка ответственных подразделений или лица на предмет внутреннего контроля |
Аудиторская организация, в случае если элементы системы внутреннего контроля аудируемых лиц (в части соблюдения законодательства о противодействии коррупции) отсутствуют либо не функционируют, обязана:
- не полагаться на заявление руководителей аудируемого лица;
- проинформировать представителя собственника и руководство аудируемого лица о недостатках системы внутреннего контроля;
- увеличить объем необходимых аудиторских доказательств и тестирования.
В ходе аудита, помимо процедуры тестирования организации и эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица (в части соблюдения законодательства о противодействии коррупции), можно выполнять детальные аудиторские процедуры, чтобы выявить случаи несоблюдения законодательства о противодействии коррупции, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Аудиторские процедуры проверки вцелях противодействия коррупции по существу
|
№ п.п. |
Аудиторские процедуры |
|
1 |
Специальный запрос в адрес ключевого лица в составе руководства аудируемого лица о том, имеют они информацию о коррупционных правонарушениях |
|
2 |
Анализ информации и отчетов, которые представляются посредством «горячей линии» и (или) специально назначенному ответственному лицу (при их наличии). |
|
3 |
Проверка условий значимых договоров и иных сделок, в том числе сделки с такими организациями, как государственные корпорации, государственные компании, органы местного самоуправлениями, государственные и муниципальные учреждения на предмет наличия совершенных сделок, заключенных не на стандартных или не на рыночных условиях |
|
4 |
Анализ переписки аудируемых лиц с государственными органами на предмет наличия информации о несоблюдении законов о противодействии коррупции |
В заключение следует отметить, что результатом выполнения других аудиторских процедур (например, тестирования выручки или кредиторской (дебиторской) задолженности) может быть выявление фактов финансово-хозяйственной жизни аудируемых лиц, потенциально указывающих на нарушение законодательства о противодействии коррупции.
Литература:
- Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н. А. Казакова, Г. Б. Полисюк [и др.]: под общ. ред. Н. А. Казаковой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 385 с.
- Санникова, М. О. Основы аудита: учебник для студентов высших учебных заведений / М. О. Санникова. — Саратов, Буква: 2015. — 301 с.
