Понятие учетной политики, рассматриваемое в экономической литературе



В настоящее время отсутствует единая трактовка понятия «учетная политика». В экономической литературе понятие «учетная политика организации» неоднозначно.

По мнению Кондракова Н. П., учетная политика может рассматриваться и в узком смысле, как документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией. [7]

Учетная политика в широком смысле слова охватывает систему внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, которая, конечно, шире, чем только приказ по учетной политике.

Эта система внутреннего нормативного регулирования должна содержать:

1) приказ, отражающий собственно учетную политику организации, — документ, являющийся связующий звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности кратким и содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов;

2) положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер. Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуальности руководство организации определяет самостоятельно.

Рассказова-Николаева С. А. отмечает, что учетная политика — относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям. [9]

Козлова Е. П. и Бабченко А. Ю. считают, что учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. [6]

Сафарова Е. А. считает, что формирование учетной политики — это выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации.

По мнению Брызгалина А. В., Берника В. Р. и Головкина А. Н., учетная политика — это совокупность выбранных организациям способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций. [1]

Учетная политика формируется главным бухгалтером и служит, главным образом, для нужд бухгалтерского учета, касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна безукоризненно ими соблюдаться. Поэтому учетная политика должна оформляться в виде приказа руководителя либо в виде отдельного положения об учетной политике, прилагаемого к приказу руководителя о ее утверждении. При этом, какой бы вариант ее оформления не использовала организация, утвердить ее необходимо не позднее последнего рабочего дня уходящего года, поскольку порядок бухгалтерского учета, избранный организацией при формировании своей учетной политики, применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Денисова М. О. считает, что учетная политика — это способы ведения бухгалтерского учета на предприятии. Совокупность данных способов закрепляется в соответствующем приказе руководителя. [2]

Дружиловская Т. Ю. и Коршунова Т. Н. отмечают, что в ряде публикаций рассматривается учетная политика как инструмент реализации профессионального суждения. Авторы не согласны с такой позицией и считают, что, напротив, профессиональное суждение является основой учетной политики в современном бухгалтерском учете. Обратим внимание, что в сферу учетной политики входит в первую очередь проработка самих нормативных документов. И только в тех случаях, когда в нормативных документах отсутствует однозначно сформулированная норма, бухгалтер прибегает к профессиональному суждению. Кроме того, в рамках учетной политики рассматриваются сами принципы, методы, способы, приемы учета. Помимо умения формировать профессиональное суждение при составлении учетной политики, бухгалтер должен применять и все свои знания, умения и навыки практической работы. [3]

Рассматривая содержание учетной политики, Захарьин В. справедливо отмечает, что традиционно в учетной политике организации принято выделять две группы элементов — отражающие организационные и методологические аспекты бухгалтерского учета. [4]

В составе организационных аспектов учетной политики могут утверждаться (п. 4 ПБУ 1/2008):

1. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
3. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
4. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
5. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В методологическом разделе учетной политики должны быть оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности. Методологические аспекты включают:

1) варианты начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

2) порядок отражения на счетах операций по приобретению материалов;

3) метод оценки производственных запасов;

4) варианты учета затрат на производство;

5) порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

6) перечень и методика создания резервов.

Новиков А. М. пишет, что методологический аспект учетной политики представляет собой выбор организацией одного из нескольких допустимых законодательством вариантов отражения в учете фактов хозяйственной жизни. [8]

Квитковская А. С. отмечает, что в международной практике применяется МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки», который устанавливает принципы формирования и изменений учетной политики, подходы к пересмотру бухгалтерских оценок, а также порядок отражения ошибок в ранее опубликованной финансовой отчетности. [5]

МСФО (ISA) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки» рассматривает:

1. Подходы к формированию и изменениям учетной политики;
2. Порядок отражения изменений бухгалтерских оценок;
3. Правила исправления ошибок, допущенных при составлении отчетности в предшествующие периоды.

Учетная политика организации является важным инструментом регулирования бухгалтерского учета хозяйствующей единицы, в ней подробно отражаются принципы, правила и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Однако изменение условий бизнеса приводит к тому, что руководство компании вынуждено корректировать учетную политику с тем, чтобы она соответствовала МСФО и достоверно отражала факты хозяйственной жизни, произошедшие с организацией.

Обобщая вышесказанное, можно сделать выводы:

1) организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами;

2) при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами;

3) учетная политика должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил.

Мы различаем точку зрения о том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали организации на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «лучше нарушить».

Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее существование в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам. Шкарева И. П. приходит к выводу о том, что изменения учетной политики следует отражать не только в бухгалтерской отчетности, но и на счетах бухгалтерского учета. На взгляд автора, корректировка бухгалтерской отчетности без соответствующих записей на счетах противоречит самой сути бухгалтерского учета, потому что:

– во-первых, показатели бухгалтерской отчетности в этом случае не соответствуют данным учетных регистров;

– во-вторых, в условиях компьютеризированного учета невозможно получить формы отчетности в скорректированном виде без формирования бухгалтерских проводок в программе;

– в-третьих, нарушается принцип непрерывности деятельности организации. [10]

Таким образом, кумулятивный эффект изменения учетной политики при его фактическом накоплении в результате применения ретроспективного подхода не обеспечен соответствующими методическими указаниями, конкретизирующими порядок его отражения в учете и отчетности. На наш взгляд, необходимо:

1) ввести количественный критерий существенности влияния изменений учетной политики для ограничения возможности неприменения ретроспективного подхода;

2) дать официальные указания о порядке отражения в учете и отчетности последствий изменений учетной политики.

Исходя из вышеизложенного, важно отметить, что формированию учетной политики, на предприятии уделяется особое внимание. Следовательно, учетная политика занимает, хотя и небольшое, но важное место в ведении бухгалтерского учета предприятия.

Литература:

1. Брызгалин, А. В. Учетная политика 2013 / А. В. Брызгалин, А. С. Федорова//. — М.: Налоги и финансовое право. — 2013. — № 1. — С. 25–27.
2. Денисова, М. О. Общие принципы разработки учетной политики на 2013 г / М. О. Денисова //. — М.: Жилищно — коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2013. — № 2. — С. 23–28.
3. Дружиловская Т. Ю. Влияние учетной политики на показатели деятельности организации / Т. Ю. Дружиловская, Т. Н. Коршунова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2016. — № 4 — С. 23–31.
4. Захарьин, В. Р. Учетная политика 2013 /В. Р. Захарьин / /. — М.: Экономико — правовой бюллетень. — 2013. — № 1. — С. 25–33.
5. Квитковская, А. С. Формирование управленческой учетной политики/ А. С. Квитковская //. — М.: Российский бухгалтер. — 2013. — № 2 — С. 17–21.
6. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 752 с.
7. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Копдраков. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 832 с.
8. Новиков, А. М. Учетная политика организации: учебник/ А. М. Новиков. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 456 с.
9. Рассказова–Николаева, С. Н. Ученая политика организации: учебник / С. Н. Рассказова — Николаева — М.: ИНФРА-М, 2014. — 564 с.
10. Шкарева И. П. Учетная политика организации и последствия ее изменения / И. П. Шкарева //Международный бухгалтерский учет. — 2013. — № 30. — С.30–39.