Формирование учетной политики организации является сложной задачей, для решения которой необходимо хорошее знание методологии и организации бухгалтерского учета, вопросов налогообложения, и предполагает постановку системы бухгалтерского учета в данной организации. Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.
Учетная политика является важнейшим внутренним документом, который обязан составлять каждый экономический субъект независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и других особенностей. Учетная политика должна быть разработана как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета. Эта обязанность у экономических субъектов возникла с 2007 года, ранее учетная политика была единая [4].
Учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется на основании правил, закрепленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [3]. В остальных положениях закреплен порядок учета и оценки объектов, поэтому ими также необходимо руководствоваться при разработке учетной политики организации.
При разработке учетной политики для целей налогового учета главным документом является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Независимо от того, представлена учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета в виде нескольких разделов или же это будет разные документы, она должна содержать не только способы учета, но и организационный аспект. Учетная политика для налогового учета должна включать следующие разделы:
- Организационно-технический раздел.
- Методический раздел.
В организационно-технический аспект учетной политики необходимо включить такие части, как документооборот, рабочий план счетов, типовую корреспонденцию счетов, план инвентаризации, план отчетности, технологию обработки учетной информации.
Для налогового учета нужно разработать график документооборота, регистры налогового учета, определить организацию ведения налогового учета. Как ведение бухгалтерского учета, так ведение и налогового учета должно осуществляться бухгалтерской службой, структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Организации необходимо представить в учетной политике перечень как регистров бухгалтерского учета, так и перечень налоговых регистров, формы которых должны быть приложены к учетной политике.
При формировании учетной политики необходимо обратить внимание на методы ведения налогового учета. Существует два метода ведения налогового учета:
− налоговый учет ведут параллельно с бухгалтерским учетом и используют регистры, которые разработаны и утверждены в учетной политике. Они заполняются на основании данных, представленных в бухгалтерском учете. Этот вариант подходит для предприятий относящихся к числу крупных организаций с большим штатом сотрудников;
− налоговый учет может быть полностью основан на бухгалтерском учете. В этом случае экономическому субъекту необходимо разработать рабочий план счетов таким образом, чтобы получить достаточное количество информации для исчисления налогов. Для этого вводят субсчета второго, третьего и четвертого порядка.
Спорным моментом в бухгалтерском и налоговом учете при применении ЕСХН являются способы признания доходов и расходов. При расчете налоговой базы по ЕСХН можно использовать только кассовый метод. Поэтому в учетной политике необходимо закрепить порядок их признания. Признание расходов на покупку основных средств, как было описано выше, зависит от того, когда имущество было куплено — до перехода на уплату ЕСХН или после. Поэтому в учетной политике лучше описать оба варианта:
− расходы по основным средствам, купленным при общем режиме налогообложения, учитывают исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату ЕСХН в зависимости от срока полезного использования;
− расходы по основным средствам, купленным после перехода на уплату сельхозналога, учитывают в момент их ввода в эксплуатацию в сумме, равной фактически оплаченной первоначальной стоимости. При этом в приложении к учетной политике нужно составить списки основных средств, их первоначальную стоимость, сроки полезного использования и дату приобретения.
Расходы на ремонт учитывают либо в сумме фактически оплаченных затрат, либо посредством формирования резерва. Выбранный способ отражают в учетной политике, при формировании резерва указывается норматив отчислений.
Стоимость материально-производственных запасов в налоговом учете списывают одним из способов, и выбранный метод списания расходов закрепляют в учетной политике [3]:
− по стоимости единицы;
− по средней стоимости;
− по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Правила переноса убытков прошлых периодов на будущее при ЕСХН определяют в учетной политике: нужно указать величину убытка и период его возникновения. Это связано с тем, что в Налоговом кодексе РФ, оговорены условия, в соответствии с которыми убытки можно учесть при расчете сельхозналога:
− сумма переносимых убытков не должна превышать 30 процентов от налоговой базы по ЕСХН;
− переносить убытки на будущее можно только в течение последующих 10 лет;
Документы, подтверждающие объем полученного убытка, должны храниться в течение всего срока их переноса.
Учетная политика регламентирует постановку бухгалтерского и налогового учета в организации, именно поэтому руководству организаций важно подойти к ее формированию со всей долей ответственности, с учетом перспективы, так как изменения в учетную политику можно внести при наступлении определенных условий, не чаще 1 раза в год.
Литература:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // «Консультант Плюс»
- О бухгалтерском учете: федеральный закон от 6.12.2011 г., № 402-ФЗ // «Консультант Плюс»
- Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» [Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)] // «Консультант Плюс»
- Широбоков, В. Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК: учебное пособие / В. Г. Широбоков. — М.: Издательство: Финансы и статистика, 2014. — 688с.
