В данной статье рассмотрены особенности учета приобретения и реализации товаров, способы ведения синтетического и аналитического учета. Приведены наглядные примеры отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни при покупке и продаже товаров в розничной и оптовой торговле.
Ключевые слова: синтетический учет, аналитический учет, товар, розничная торговля, оптовая торговля.
Торговля — отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, направленный на осуществление купли-продажи, обмена товаров, а также связанные с этим процессы: непосредственное обслуживание покупателей, доставка товаров, их хранение и подготовка к продаже [4].
Основными хозяйственными процессами в торговых организациях являются приобретение, хранение товаров и их дальнейшая реализация.
Товары наряду с материалами и готовой продукцией, согласно ПБУ 5/01 являются частью материальных ценностей, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи [1].
Патров В. В. [2, с.14] определяет следующие основные цели бухгалтерского учета в торговой организации, представленные на рисунке 1.
Рис. 1. Основные цели учета в торговых организациях
Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач [2, с.14] (рисунок 2):
Рис. 2. Основные задачи учета в торговых организациях
Синтетический учет товаров — это обобщенная информация о наличии и движении основных средств организации. Согласно Плану счетов, ведется на счете 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:
– 41.1 «Товары на складах»;
– 41.2 «Товары в розничной торговле»;
– 41.3 «Тара под товаром и порожняя»;
– 41.4 «Покупные изделия» и др.
Если в организации находятся товары, которые не являются ее собственностью, то для их учета используют забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Аналитический учет покупки и продажи товаров — это детальная информация о наличии и движении основных средств организации. Ведется по материально-ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
При поступлении товаров их оценка, согласно п.4 ПБУ 5/01 может осуществлять одним из следующих способов:
– по фактической себестоимости;
– по фактической стоимости за вычетом затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз). При этом такие затраты, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу;
– по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок) для организаций, осуществляющих розничную торговлю с использованием счета 42 «Торговая наценка». [1]
При поступлении товаров в организацию делаются следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Отражение вбухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни при поступлении товаров вторговую организацию
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Первичный учетный документ |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Поступление товаров в организацию |
|||
|
Отражено поступление товара по учетным ценам |
41 «Товары» |
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражено поступление товара от поставщика по договору купли-продажи |
41 «Товары» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Счет-фактура, товарная накладная |
|
Отражено поступление товара, приобретенного через подотчетных лиц |
41 «Товары» |
71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
Авансовый отчет, товарная накладная |
|
Отражено поступление товара, поступившего от учредителей организации в счет вклада в уставный капитал |
41 «Товары» |
75 «Расчеты с учредителями» |
Товарная накладная |
|
Отражено поступление товара, поступившего в счет погашения дебиторской задолженности или в счет удовлетворения выставленных претензий |
41 «Товары» |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Счет-фактура, товарная накладная |
|
Отражено поступление товара, поступившего безвозмездно |
41 «Товары» |
98 «Доходы будущих периодов» |
Счет-фактура, товарная накладная |
|
Отражение расходов, связанных с приобретением товаров |
|||
|
Отражены прочие расходы в стоимости товаров |
41 «Товары» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Счет-фактура |
|
Отражены расходы по процентам за краткосрочный кредит, связанный с приобретением товара |
41 «Товары» |
66 «Краткосрочные кредиты и займы» |
Бухгалтерская справка-расчет, кредитный договор |
|
Отражены расходы по процентам за долгосрочный кредит, связанный с приобретением товара |
41 «Товары» |
67 «Долгосрочные кредиты и займы» |
Бухгалтерская справка-расчет, кредитный договор |
Если организация розничной торговли ведет учет по продажным ценам, то при покупке товара, необходимо сделать следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.
Таблица 2
Отражение вбухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни при покупке товаров, если учет ведется по продажным ценам
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Первичный учетный документ |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражено поступление товара от поставщика |
41.1 «Товары на складах» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Счет-фактура, товарная накладная |
|
Передан товар в розницу |
41.2 «Товары в розничной торговле» |
41.1 «Товары на складах» |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Начислена торговая наценка |
41.2 «Товары в розничной торговле» |
42 «Торговая наценка» |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Счет-фактура |
|
Оплачено поставщику за приобретенные товары |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
51 «Расчетный счет» |
Платежное поручение |
|
Принят НДС к вычету |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
19 «НДС по приобретенным ценностям» |
Счет-фактура |
В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 при выбытии товары, как и иные материально-производственные запасы, могут оцениваться по:
– себестоимости каждой единицы;
– средней себестоимости;
– себестоимости первых закупок (способ ФИФО). [1]
Способ оценки товаров при их выбытии (определения покупных цен на проданные товары) выбирается организациями самостоятельно и определяется в учетной политике. Продажа товаров в оптовой торговой организации оформляется следующими записями (таблица 3).
Таблица 3
Отражение вбухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни при продаже товаров воптовой торговле
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Первичный учетный документ |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена выручка от продажи товаров |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90.1 «Выручка» |
Счет-фактура, товарная накладная |
|
Начислен НДС с выручки от продажи товаров |
90.3 «Налог на добавленную стоимость» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Бухгалтерская справка-расчет, счет-фактура |
|
Списана себестоимость проданных товаров |
90.2 «Себестоимость продаж» |
41.1 «Товары на складах» |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
Поступление на расчетный счет организации оплаты от покупателя за товары |
51 «Расчетный счет» |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Выписка из расчетного счета |
Розничные торговые организации продают товары в основном населению за наличный расчет, при этом учет продажи товаров отражается следующими бухгалтерскими записями, представленными в таблице 4.
Таблица 4
Отражение вбухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни при продаже товаров врозничной торговле за наличный расчет
|
Содержание факта хозяйственной жизни |
Корреспонденция счетов |
Первичный учетный документ |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена продажа товара |
50 «Касса» |
90.1 «Выручка» |
Приходный кассовый ордер |
|
Сдана в банк выручка от продажи |
51 «Расчетный счет» |
50 «Касса» |
Квитанция, расходный кассовый ордер |
|
Списан товар по продажным ценам |
90.2 «Себестоимость продаж» |
41.2 «Товары в розничной торговле» |
Товарный отчет |
|
Списана торговая наценка |
90.2 «Себестоимость продаж» |
42 «Торговая наценка» |
Бухгалтерская справка |
|
Отражена сумма НДС, исчисленная с продажной стоимости товаров |
90.3 «Налог на добавленную стоимость» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Бухгалтерская справка |
Литература:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2011 № 44н.
- Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. — СПб.: Питер. — 2010. — 224 с.
- Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле. — М.:РосБух, 2011. — 704 с.
- http: // ru.wikipedia.org / wiki / %D2 %EE %F0 %E3 %EE %E2 %EB %FF
