Учет резерва по сомнительным долгам: российский опыт и международная практика | Статья в журнале «Молодой ученый»

Отправьте статью сегодня! Журнал выйдет 10 октября, печатный экземпляр отправим 14 октября.

Опубликовать статью в журнале

Автор:

Рубрика: Экономика и управление

Опубликовано в Молодой учёный №17 (203) апрель 2018 г.

Дата публикации: 02.05.2018

Статья просмотрена: 1622 раза

Библиографическое описание:

Чиркова, С. В. Учет резерва по сомнительным долгам: российский опыт и международная практика / С. В. Чиркова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 17 (203). — С. 210-213. — URL: https://moluch.ru/archive/203/49871/ (дата обращения: 29.09.2020).



В статье рассмотрены методики расчета формирования резерва по сомнительным долгам в российском законодательстве и в соответствии с правилами МСФО. Раскрыто понятие сомнительной задолженности.

Ключевые слова: резерв по сомнительным долгам, сомнительная задолженность, Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО).

Резерв по сомнительным долгам создается исходя из требования осмотрительности и экономический смысл его начисления состоит в отражении суммы потенциального убытка, который может появиться у Предприятия в случае не поступления оплаты в счет погашения сомнительной задолженности.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [4, с.7].

В российском учете формированию резервов ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99 утвержденным приказом Минфина России от 06 мая 1999г. № 33н.

В МСФО для ведения учета дебиторской и кредиторской задолженности необходимо руководствоваться следующими стандартами:

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»; МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»,

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», вступило в силу с 01.01.2018г.

Основной проблемой формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в настоящее время является выбор методики расчета, который организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, рисунок 1.

Экспертный способ. Резервы создаются по сомнительной дебиторской задолженности в отношении задолженности, возникшей по любым основаниям, в том числе по договорам беспроцентного займа, ссудам, уплаченным авансам, хозяйственным штрафам, исполненным обязательствам по договорам поручительства, по обязательствам в отношении процентов по займам и прочее.

Рис. 1. Методика формирования резерва

Реестр сомнительных долгов по состоянию на последний день отчетного периода формируется на основе данных регистров бухгалтерского учета, условий договоров и экспертной оценки вероятности непогашения задолженности ответственного структурного подразделения организации. Для формирования экспертной оценки могут быть привлечены специалисты юридической службы и сбытового блока.

Расчет суммы резерва по сомнительной задолженности, не погашенной в срок, производится по следующей формуле:

Р = С * Кэксп,

где Р — сумма резерва по сомнительному долгу;

С — сумма сомнительной задолженности;

Кэксп — коэффициент экспертной оценки.

При определении Кэксп юридических лиц проводится оценка финансового состояния (платежеспособности) должника анализируя, как минимум,

коэффициент автономии (финансовой независимости) — Кфн,

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами — Косос, коэффициент текущей ликвидности — Ктл

коэффициент абсолютной ликвидности –Кабс.

По результатам оценки выставляются баллы в соответствии с нижеприведенной таблицей, которые затем суммируются.

Таблица 1

Оценка финансового состояния

Оценка договорных отношений

Оценка прочей информации

Показатель

Баллы

N п/п

Количество дней просрочки

Баллы

N п/п

Наличие утвержденного акционерами (участниками) решения о повышении чистых активов путем перечисления денежных средств

Баллы

Хорошее

75

5

Менее 45

25

9

Имеется

1–80

<2>

Удовлетво­рительное

55

6

От 45 до 90

15

10

Не имеется

0

Неудовлетворительное

25

7

От 90 до 181

10

Критическое

0

8

Более 181

0

Оценка финансового состояния

‒ хорошее: Кфн>= 0,8; Косос>= 0,4; Ктл>= 1,2; Кабс>= 0,5;

‒ удовлетворительное: 0,3 <Кфн<0,8; 0,2 <= Косос< 0,4; 0,7<= Ктл< 1,2; 0,2 <= Кабс< 0,5;

‒ неудовлетворительное: 0 <Кфн< 0,3; 0 <= Косос< 0,2; 0,3<= Ктл< 0,7; 0<Кабс< 0,2;

‒ критическое: Кфн< 0; Косос< 0; Ктл< 0,3; Кабс< 0.

Таблица 2

Результаты коэффициента экспертной оценки

N п/п

Значение вбаллах

Уровень надежности должника

Группа должника

Кэксп

Для юр. лиц

Для физ.лиц

1

Более 75 баллов

25

Надежный (низкая вероятность риска непогашения долга)

1

0

2

75 и менее

15

Обычный (средняя вероятность риска непогашения долга)

2

0,5

3

50 и менее

10

Ненадежный (высокая вероятность риска непогашения долга)

3

0,8

4

25 и менее

0

Критический (вероятность риска непогашения долга очень высокая)

4

1

Рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам по МСФО.

Таблица 3

Определение процента резервирования исоздание резерва по сомнительным долгам

Отчетная дата

Непросрочен­ная

Просроченная

до3 мес.

3–6 мес.

6–9 ес.

9–12 мес.

>12 мес.

31.12.2015

500000

31.03.2016

100000

30.06.2016

50000

30.09.2016

40000

31.12.2016

20000

30.09.2017

10000

Процент резервирования

2 %

10 %

20 %

25 %

50 %

100 %

Дебиторская задолж-ть на 31.12.2017

600 000

150 000

100 000

30 000

10 000

15 000

Общая сумма дебиторской задолженности

905000

Резерв

12000

15000

20000

7500

5000

15000

Общая сумма резерва

74500

Чистая дебиторская задолженность

830500

Предположим, что: размер непросроченной дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2015 года составил 500 000 руб. Проанализировав ее погашение по годам, мы видим, что на 31.12.2017г. вероятность попадания непросроченной дебиторской задолженности в категорию просроченной свыше 1 года составляет 2 %. Процент рассчитывается для каждой категории и составляет размер резервирования под обесценение. Так, по состоянию на 31 декабря 2017 года общий размер дебиторской задолженности составляет 905 000 руб. Разбив ее на категории и применив процент резервирования, определяем резерв по сомнительным долгам в размере 74 500 руб. Балансовая стоимость дебиторской задолженности должна быть уменьшена на резерв под обесценение.

Между МСФО и РСБУ существуют различия в подходе к созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности. Российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности предусматривают создание резервов только в отношении конкретной задолженности. [5, с.8] МСФО допускают возможность создания общего резерва на всю дебиторскую задолженность, например, как процент от нетто — реализации. На практике, при составлении отчётности российскими предприятиями по МСФО, резерв по сомнительным долгам составляет очень значительный процент и существенно уменьшает показатели прибыли.

Литература:

  1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N34н (ред. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
  2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99"
  3. Резервы по сомнительным долгам, Т. Живаева, http://www.buhgalteria.ru
  4. Резерв по сомнительным долгам перед отчетностью, Л. Потёмкина http://www.audit-it.ru
  5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты/ МинФин РФ. Официальный сайт. Документы МСФО [Электронный ресурс].2011.Режимдоступа:http://www.minfin.ru/common/imguploaded/library/no_date/2012/IAS_39.pdf.
Основные термины (генерируются автоматически): IAS, сомнительная задолженность, бухгалтерский учет, финансовое состояние, IFRS, долг, оценка, утвержденный приказ Минфина России, экспертная оценка.


Похожие статьи

Учёт дебиторской задолженности по МСФО | Статья в журнале...

дебиторская задолженность, Российская Федерация, Приказ Минфина России, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, Россия, IAS, международный стандарт учета, общая сумма, Приказ Минфина РФ.

Учет дебиторской задолженности: российские и международные...

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенные в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 (ред. от 24.12.2013) № 160н. расчет резерва необходимо осуществлять методом амортизированной стоимости, т. е...

Тестирование активов на обесценение как обязательная...

Приказ Минфина России от 18.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом...

Переход на МСФО (IFRS) 9: новые вызовы для кредитной...

Совершенствование методики расчета резерва сомнительных...

Резервы по сомнительным долгам определяются отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично и образуются за счет финансовых...

К вопросу учета основных средств в соответствии в МСФО и РСБУ

IAS, средство, первоначальная стоимость, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, приказ Минфина РФ, затрата, Международный стандарт, Российская Федерация, современное условие хозяйствования.

Сравнение требований МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IFRS)...

Модель учета, предложенная МСФО (IFRS) 15, включает в себя следующие шаги

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39.

Учет резерва по сомнительным долгам: российский опыт...

Теоретические основы учета дебиторской задолженности

После этого, в зависимости от состояния должника и оценки вероятности погашения задолженности, по каждому сомнительному долгу определяют сумму, на которую необходимо создать резерв.

Переход на МСФО (IFRS) 9: новые вызовы для кредитной...

Ключевые слова: МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, финансовые инструменты, модель ожидаемых кредитных убытков

Новый стандарт по оценке и учету финансовых инструментов МСФО 9 в значительной степени отличается от его предшественника — МСФО 39.

Признание, оценка и раскрытие в отчетности информации...

Приказ Минфина России об утверждении Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» от 18.07.2012 № 106н. Миславская Н. А. Поленова С. Н. Бухгалтерский учет: Учебник.

Похожие статьи

Учёт дебиторской задолженности по МСФО | Статья в журнале...

дебиторская задолженность, Российская Федерация, Приказ Минфина России, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, Россия, IAS, международный стандарт учета, общая сумма, Приказ Минфина РФ.

Учет дебиторской задолженности: российские и международные...

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенные в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 (ред. от 24.12.2013) № 160н. расчет резерва необходимо осуществлять методом амортизированной стоимости, т. е...

Тестирование активов на обесценение как обязательная...

Приказ Минфина России от 18.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом...

Переход на МСФО (IFRS) 9: новые вызовы для кредитной...

Совершенствование методики расчета резерва сомнительных...

Резервы по сомнительным долгам определяются отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично и образуются за счет финансовых...

К вопросу учета основных средств в соответствии в МСФО и РСБУ

IAS, средство, первоначальная стоимость, финансовая отчетность, бухгалтерский учет, приказ Минфина РФ, затрата, Международный стандарт, Российская Федерация, современное условие хозяйствования.

Сравнение требований МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IFRS)...

Модель учета, предложенная МСФО (IFRS) 15, включает в себя следующие шаги

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39.

Учет резерва по сомнительным долгам: российский опыт...

Теоретические основы учета дебиторской задолженности

После этого, в зависимости от состояния должника и оценки вероятности погашения задолженности, по каждому сомнительному долгу определяют сумму, на которую необходимо создать резерв.

Переход на МСФО (IFRS) 9: новые вызовы для кредитной...

Ключевые слова: МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, финансовые инструменты, модель ожидаемых кредитных убытков

Новый стандарт по оценке и учету финансовых инструментов МСФО 9 в значительной степени отличается от его предшественника — МСФО 39.

Признание, оценка и раскрытие в отчетности информации...

Приказ Минфина России об утверждении Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» от 18.07.2012 № 106н. Миславская Н. А. Поленова С. Н. Бухгалтерский учет: Учебник.

Задать вопрос