Квалификация преступления «Сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов», предусмотренного ст. 199.2 УК РФ | Статья в журнале «Молодой ученый»

Отправьте статью сегодня! Журнал выйдет 19 октября, печатный экземпляр отправим 23 октября.

Опубликовать статью в журнале

Автор:

Рубрика: Юриспруденция

Опубликовано в Молодой учёный №46 (180) ноябрь 2017 г.

Дата публикации: 18.11.2017

Статья просмотрена: 413 раз

Библиографическое описание:

Ударова, А. И. Квалификация преступления «Сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов», предусмотренного ст. 199.2 УК РФ / А. И. Ударова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2017. — № 46 (180). — С. 249-251. — URL: https://moluch.ru/archive/180/46559/ (дата обращения: 10.10.2024).



В уголовном законодательстве Российской Федерации налоговые преступления относятся к преступлениям, связанным с экономической деятельностью организации либо физического лица. Соответственно, составы преступления определяются из жизни хозяйственно-экономической деятельности организации или физического лица.

Экономическая деятельность определяется из термина «экономика» и напрямую связана с ним. Значение данного термина — комплексность действий на различных уровнях хозяйствования, в конечном итоге люди удовлетворяют свои желания путем производства товаров, предоставления услуг или обмена материальными ценностями. Из этого вытекает терминология хозяйственно-экономической деятельности организации или физического лица, которая должна работать в рамках действующего законодательства Российской Федерации и возникает в связи с производством товаров, выполнением услуг или какого-то другого вида деятельности для удовлетворения экономических или социальных интересов заинтересованного лица. Заинтересованным лицом может выступать учредитель, руководитель, сотрудник организации или физическое лицо.

К объективным признакам относится неисполнение обязанностей налогового агента.

В ст. 199.1 предметом преступления выступают налоги и (или) сборы.

Неисполнение обязанностей налогового агента является объективной стороной состава преступления.

Обязательства налогового агента прописаны в п. 3 ст. 24 НК РФ:

  1. Налогоплательщик должен в установленные законом сроки начислить, удержать и перечислить налоги, полученные с доходов, в казну налогового органа, которая является частью бюджетной системы РФ.
  2. Налогоплательщик обязан в письменной форме уведомлять налоговый орган, к которому он относится, если не представляется возможность удержать налог, и о просроченной сумме задолженности по налогам. Срок уведомления налоговым агентом налогового органа составляет один месяц.
  3. Налогоплательщик обязан вести учет полученных доходов и выплаченных расходов, начисленных, удержанных и перечисленных налогов в казну налогового органа РФ, в том числе по каждому налогоплательщику (сотруднику организации) отдельно.
  4. Налогоплательщик обязан предоставлять отчетность и документы в налоговый орган по месту учета, который осуществляют необходимый контроль за правильностью начислений, удержаний и перечисления налогов.
  5. Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, из которых начислен, удержан и перечислен налог.

Проанализировав данные обязанности, можно сделать вывод, что все они связаны между собой, но неисполнение любой из них является уголовно наказуемым деянием — неисполнением обязанности налогового агента своевременно и правильно начислить, удержать и перечислить налоги.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ обязанность налогового агента по исполнению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов возникает в нескольких случаях:

1) в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ;

2) в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость;

3) в соответствии с п. 4 ст. 286 НК и ст. 310 НК РФ российские или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации, получающей доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль;

4) в соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль.

Обязательный признак состава преступления для ст. 199.1 УК РФ — крупный или особо крупный размер неперечисленных налогов и (или) сборов, определенный в примечании к ст. 199 УК РФ.

Для квалификации деяния налогоплательщика необходимо установить, имеется ли крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, а также установить момент окончания преступления.

В соответствии со ст. 199.1 преступление считается оконченным с того времени, как налоговый агент не перечислил в установленный законодательством срок по налогам и сборам, суммы налогов и (или) сборов составляют крупный или особо крупный размер, которые налогоплательщик обязан был исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

Рассмотрим субъективные признаки неисполнения обязанностей налогового агента.

Согласно ст. 199.1 УК РФ к субъектам преступления относятся налоговые агенты.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возлагаются обязательства по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению налога в бюджет налогового органа.

Согласно ст. 199.1 УК РФ субъектами преступления являются следующие лица:

‒ нотариус, занимающийся частной практикой;

‒ адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

‒ индивидуальный предприниматель;

‒ руководитель организации;

‒ главный бухгалтер;

‒ лицо, выполняющее обязанности руководителя организации, главного бухгалтера;

‒ другие сотрудники организации, ответственные за начисление, удержание и перечисление налогов в бюджет налогового органа.

Субъективная сторона состава преступления, относящегося к ст. 199.1, определена как умышленное неисполнение обязанностей налогового агента.

Ст. 199.1 УК РФ отличается от ст. ст. 198, 199 видом умысла. Ответственность за несоблюдение обязанностей налоговым агентом может быть только прямой. Мотивация, подталкивающая к совершению данного преступления, определяется личной заинтересованностью преступника.

Личная заинтересованность как мотив преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, основывается на стремлении извлечения выгоды имущественного, неимущественного характера и может быть обусловлена различными побуждениями: стремлением к карьерному росту, протекционизмом, семейственностью, желанием улучшить существующее положение, направленное на получение взаимной услуги и т. п.

Рассмотрим на примере.

Приговором Центрального районного суда г. Тюмени, Тюменской области от 15.03.2016 года гражданин К. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, а именно — неисполнение обязанностей налогового агента, совершенном в особо крупном размере.

К., являясь генеральным директором общества с ограниченной ответственностью, достоверно зная о реальном финансово-экономическом положении организации, об имеющейся значительной задолженности перед бюджетом по перечислению НДФЛ (налога на доходы физических лиц), имея личную мотивацию в стремлении наладить бесперебойную работу организации для получения наибольшей прибыли и, как следствие, обеспечить всех работников, в том числе себя, заработной платой, дополнительными премиальными вознаграждениями, выплатой дивидендов и иными выплатами из прибыли, а также для поднятия личного авторитета перед работниками предприятия, за счет неполного перечисления в бюджет НДФЛ направлял с 2013 по 2015 годы денежные средства на следующие цели:

1) на выдачу в подотчет сотрудникам, которые расходовали их:

‒ на приобретение материалов,

‒ ремонт автомобиля,

‒ оплату услуг (коммунальных, связи, банков, почтовые расходы),

‒ расчеты с разными кредиторами,

‒ прочие расходы;

2) на производственные расходы (расчеты с поставщиками);

3) на непроизводственные расходы:

‒ на выплату дивидендов учредителю общества (являвшемуся женой К.);

‒ на предоставление займов работникам предприятия (значительные денежные займы выдавались из кассы предприятия сотрудникам, занимающим руководящие должности: заместителю директора, главному бухгалтеру, начальнику участка, другим работникам, в том числе директору общества);

‒ на уплату транспортного налога за физических лиц — собственников транспортных средств (на основании заключенных с обществом договоров аренды автомобилей).

Вместе с тем, если личная заинтересованность субъекта преступления выражается в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, что свидетельствует о корыстных побуждениях, связанных с незаконным изъятием денежных средств в свою пользу или в пользу других лиц, которые должны быть исчислены, удержаны у налогоплательщика и перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, содеянное им следует при наличии на то оснований квалифицировать по совокупности с преступлениями, предусматривающими уголовную ответственность за хищение чужого имущества.

Учитывая прямое указание в диспозиции ст. 199.1 УК РФ на то, что данное преступление совершается только в связи с личными интересами, следует признать, что неисполнение обязанностей налогового агента, не связанное с личной заинтересованностью, не образует состава преступления, даже если это неисполнение было совершено в крупном или особо крупном размере.

Также правоприменителю следует иметь в виду, что если налогоплательщик не исполняет обязанности налогового агента и при этом уклоняется от уплаты установленных налогов и (или) сборов, его деяния следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и ст. 199 УК РФ.

Однако в данном случае следует учитывать, что налоговый агент и налогоплательщик — разные субъекты, участвующие в налоговых правоотношениях, в которых налогоплательщик обязан уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы из собственных средств, находящихся в его распоряжении, а налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации не собственные, а не принадлежащие ему денежные средства, а именно — денежные средства налогоплательщиков.

В связи с этим в процессуальных документах правоприменителем при квалификации деяния субъекта, одновременно уклоняющегося от уплаты налогов и (или) сборов и не исполняющего обязанности налогового агента, необходимо четко разграничивать, какие суммы налогов и (или) сборов он не уплатил в качестве налогоплательщика, а какие — как налоговый агент.

Действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по начислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов в бюджетную систему Российской Федерации, совершаемые из корыстных целей и приводящие к изъятию денежных средств или имущества для получения своей выгоды или выгоды другого лица, следует приобщить к дополнительной квалификации как хищение чужого имущества.

Если ответственное лицо не исполняет обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и при этом уклоняется от уплаты налоговых обязательств с физических лиц или с организации в крупном или особо крупном размере, содеянное следует дополнительно квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и дополнительно ст. ст. 198, 199, в зависимости от того, кто совершил преступное деяние — физическое лицо или организация.

Основные термины (генерируются автоматически): налоговый агент, Российская Федерация, УК РФ, РФ, бюджетная система, крупный размер, налоговый орган, налогоплательщик, налог, физическое лицо.


Похожие статьи

Квалифицированные виды незаконных приобретения, хранения, перевозки, изготовления, переработки наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов (статья 228 УК РФ)

Проблемы доказывания по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьей 238 УК РФ (производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности)

Проблемы отграничения неправомерного завладения автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения (угона) от смежных составов преступления

Анализ состава преступления, предусмотренного статьей 303 УК РФ

Статьей 303 Уголовного кодекса РФ устанавливается уголовная ответственность за совершение общественно опасного посягательства на деятельность суда и органов, содействующих ему в отправлении правосудия. Преступление совершается с умышленной формой вин...

Уголовная ответственность за уклонение от обязательной передачи государству обнаруженных при проведении работ предметов, имеющих особую культурную ценность, или культурных ценностей в крупном размере на основании открытого листа

Статья посвящена теме: «Уклонение исполнителя земляных, строительных, мелиоративных, хозяйственных или иных работ либо археологических полевых работ, осуществляемых на основании разрешения (открытого листа), от обязательной передачи государству обнар...

Анализ объективной стороны преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 174.1 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»

В данной работе автором проведен анализ объективной стороны такого опасного преступления, предусмотренного ст. 174.1 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления». Та...

Проблемы квалификации кражи, совершенной с банковского счета, а равно в отношении электронных денежных средств (при отсутствии признаков преступления, предусмотренного статьей 159.3 УК РФ)

Отграничение легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества от приобретения и сбыта имущества, заведомо добытого преступным путем

Криминологическая характеристика субъекта преступления, предусмотренного статьёй 264 УК РФ: нарушение правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств

Статья посвящена исследованию и анализу признаков субъекта преступления, предусмотренного ст. 264 УК РФ, а также предоставлению предложений по улучшению уголовно-правовой нормы, устанавливающей уголовную ответственность за нарушение правил безопаснос...

К вопросу об объекте и предмете преступления, предусмотренного ст. 174 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, добытых другими лицами преступным путем»

Статья посвящена проблемам правильного определения объекта преступления, предусмотренного ст. 174 УК РФ. Приводятся основные точки зрения по рассматриваемому вопросу, сформулировано мнение автора.

Похожие статьи

Квалифицированные виды незаконных приобретения, хранения, перевозки, изготовления, переработки наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов (статья 228 УК РФ)

Проблемы доказывания по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьей 238 УК РФ (производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание услуг, не отвечающих требованиям безопасности)

Проблемы отграничения неправомерного завладения автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения (угона) от смежных составов преступления

Анализ состава преступления, предусмотренного статьей 303 УК РФ

Статьей 303 Уголовного кодекса РФ устанавливается уголовная ответственность за совершение общественно опасного посягательства на деятельность суда и органов, содействующих ему в отправлении правосудия. Преступление совершается с умышленной формой вин...

Уголовная ответственность за уклонение от обязательной передачи государству обнаруженных при проведении работ предметов, имеющих особую культурную ценность, или культурных ценностей в крупном размере на основании открытого листа

Статья посвящена теме: «Уклонение исполнителя земляных, строительных, мелиоративных, хозяйственных или иных работ либо археологических полевых работ, осуществляемых на основании разрешения (открытого листа), от обязательной передачи государству обнар...

Анализ объективной стороны преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 174.1 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления»

В данной работе автором проведен анализ объективной стороны такого опасного преступления, предусмотренного ст. 174.1 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления». Та...

Проблемы квалификации кражи, совершенной с банковского счета, а равно в отношении электронных денежных средств (при отсутствии признаков преступления, предусмотренного статьей 159.3 УК РФ)

Отграничение легализации (отмывания) денежных средств или иного имущества от приобретения и сбыта имущества, заведомо добытого преступным путем

Криминологическая характеристика субъекта преступления, предусмотренного статьёй 264 УК РФ: нарушение правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств

Статья посвящена исследованию и анализу признаков субъекта преступления, предусмотренного ст. 264 УК РФ, а также предоставлению предложений по улучшению уголовно-правовой нормы, устанавливающей уголовную ответственность за нарушение правил безопаснос...

К вопросу об объекте и предмете преступления, предусмотренного ст. 174 УК РФ «Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, добытых другими лицами преступным путем»

Статья посвящена проблемам правильного определения объекта преступления, предусмотренного ст. 174 УК РФ. Приводятся основные точки зрения по рассматриваемому вопросу, сформулировано мнение автора.

Задать вопрос