Внутренний аудит в системе корпоративного управления: сильные и слабые стороны



В условиях риска и неопределенности внутренний аудит является действенным инструментом, позволяющим своевременно выявлять сильные и слабые места в системах управления и внутреннего контроля, а также посредством сформированных внутренним аудитором проектов решений нивелировать негативные риски и факторы риска, влияющие на ключевые показатели эффективности организации [1].

На основании обработки практических материалов аудиторских организаций Республики Крым по итоговым результатам проведенных проверок было установлено, что большинство выявленных нарушений напрямую связано с несоблюдением требований правовых актов и внутрифирменных регламентов управленческого персонала организаций [2].

В целом внутренний аудит нацелен на улучшение деятельности организации. Наличие отдела внутреннего аудита повышает доверие заинтересованных лиц, дает им уверенность в рациональном использовании организацией ресурсов, сохранности активов, оптимизации рисков деятельности, прозрачности ведения хозяйственной деятельности организации. Задачей внутреннего аудита можно определить способствование оптимизировать деятельность организации [3, 4].

С целью повышения доверия со стороны потенциальных инвесторов к российским организациям, необходимо создать прозрачную среду в части отображения реальных показателей деятельности организаций для заинтересованных сторон. Для этого предлагается на законодательном уровне закрепить обязательное создание отдела внутреннего аудита в организациях, имеющих иностранные инвестиции и прочих организациях.

Цель статьи заключается в обосновании необходимости внедрения внутреннего аудита в систему мониторинга и управления ключевыми бизнес-процессами, основой которых является формирование проектов управленческих решений и применения процедур, направленных на повышение эффективности деятельности организации.

Объектом исследования выступает внутренний аудит, а именно его слабые стороны в системах управления и внутреннего контроля организаций, что обуславливает объективную необходимость в разработке рекомендаций по повышению эффективности этих систем.

Методика исследования. Методология исследований базируется на общенаучных методах познания, а именно: абстрагирование, анализ, синтез, дедукция, сравнение, теоретическое исследовании. Исследование проводилось с использованием библиографического метода и системного подхода к изучению явлений и процессов, которые происходят в процессе функционирования внутреннего аудита в системе корпоративного управления организации.

Информационной базой являются научные публикации отечественных авторов; международные и национальные нормативно-законодательные акты; материалы научных, научно-практических конференций; информация аудиторских организаций в сети «Интернет».

Основной текст. Анализ экономической литературы показал, что значительный вклад в развитие научной мысли о внутреннем аудите внесли такие отечественные и зарубежные ученые и экономисты, как: Сметанко А. В. [1; 2; 3; 4; 5], Л. В. Гуцаленко [8], Г. В. Максимова [9], Шегурова В. П. [7], Гутцайт Е. М. [13], И. В. Новоселов [10], Б. Н. Соколов [11], Б. Я. Соколов [11], А. Аренс [15], Ф. Л. Дефлиз [16], Г. Р. Дженик [16].

Учитывая весомые достижения данных ученых в вопросах исследования теории, методологии, организации и практики внутреннего аудита, следует отметить, что большинство авторов рассматривают внутренний аудит в двух аспектах, а именно: как подсистему внутреннего контроля и как составную часть независимого аудита [5, 6].

Одним из ключевых результатов проведения внутреннего аудита является предоставление гарантий и консультаций клиентам (пользователям) внутреннего аудита, направленных на управление рисками, системой внутреннего контроля, и как следствие — на эффективное управление организацией в целом. При этом важным условием остается то, что, в процессе проведения проверки должны соблюдаться все необходимые требования, присущие внутреннему аудиту, а именно:

1) независимость, под которым понимается четкое разделение функционального и административного подчинения СВА, а также невозможность сотрудников организации одновременно входить в службу внутреннего аудита и занимать какие-либо должности в органах управления корпорацией;

2) объективность — представляет собой способность работника СВА на основании полученных аудиторских доказательств производить беспристрастные оценки и формулировать соответствующие выводы.

3) оптимизация и повышение эффективности деятельности организации.

4) предоставление работниками СВА соответствующих гарантий и консультаций в части нивелирования выявленных рисков в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля [7, 8].

В целях обеспечения эффективного функционирования системы внутреннего аудита в организации необходимо придерживаться следующих принципов:

– принцип ответственности, который заключается в том, что каждый внутренний аудитор должен нести все виды ответственности (экономическую, административную и дисциплинарную) за предоставленные выводы по результатам проведенной проверки;

– принцип сбалансированности, под которым понимается разграничение обязанностей субъекта контроля, в соответствии с установленным объемом прав и возможностей;

– принцип своевременности сообщения отклонений состоит в том, что информация об выявленных недостатках и неточностях (отклонениях) должна быть представлена руководству или иным лицам, уполномоченным принимать решения по нивелированию данных отклонений в максимально короткие сроки [9];

– принцип комплексности подразумевает, что объекты внутреннего аудита должны быть охвачены в полной мере;

– принцип разделения обязанностей между служащими — заключается в четком разграничении функциональных обязанностей за каждым сотрудником СВА;

– принцип разрешения и одобрения, который состоит в том, что со стороны руководства организации должно быть обеспечено полное разрешение и одобрение на проведение всех контрольных мероприятий ответственными официальными лицами в пределах их полномочий [10].

Процесс создания специализированного отдела внутреннего аудита в рамках организации является очень сложным и трудоемким, поскольку требует решения множества методологических и организационно-технических проблем. В целях облегчения данного процесса, рекомендуем осуществлять создание отдела внутреннего аудита по следующим этапам:

1. Выявление и четкая идентификация круга вопросов, для решения которых формируется соответствующий отдел, а также определение основной цели и задач создания отдела внутреннего аудита в соответствии с учетной политикой организации;
2. Определение основных функций отдела внутреннего аудита, необходимых для достижения поставленных целей и задач, выделенных на первом этапе;
3. Объединение однотипных функций в группы по однородным признакам и формирование на их основе структурных звеньев (подразделений) отдела, которые будут сосредоточены на их выполнении [11, 12];
4. Разработка схем взаимоотношений, распределение прав, обязанностей и ответственности для каждой структурной единицы, а также их дальнейшее документальное закрепление в должностных инструкциях и внутренних положениях о группе отдела внутреннего аудита;
5. Соединение всех структурных единиц в единое целое — отдел внутреннего аудита, определение его общего статуса в организации, закрепление установленных целей, основы задач и функций в Положении об отделе внутреннего аудита;
6. Интеграция и координация работы отдела внутреннего аудита с другими структурными подразделениями управления обществом;
7. Разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и внутрифирменного этического кодекса [13].

Исходя из этого в условиях неопределенности и нестабильности внешней среды, разделения функций владения и управления бизнесом резко возрастает роль создания отдела внутреннего аудита, что в свою очередь объясняется тем, что именно хорошо налаженная работа внутренних аудиторов способствует оптимизации деятельности всей компании. В свою очередь, ошибки, называемые слабыми сторонами отдела внутреннего аудита существенно замедляют его деятельность (табл. 1).

Таблица 1

Сильные ислабые стороны внутреннего аудита

№№п/п	Сильные стороны	Слабые стороны
1.	Сотрудники подразделения внутреннего аудита являются штатными работниками организации, что при эффективной организации работы позволяет своевременно получать достоверную и посную информацию из разных источников и оперативно реагировать на выявленные нарушения.	Внутренний аудит зависит от менеджмента компании в значительной мере.
2.	Сотрудники подразделения внутреннего аудита владеют специфическими каналами коммуникации, которые действуют в организации.	Уровень принятых решений внутренними аудиторами незначительный и сводится к подготовке рекомендаций для менеджмента, Совета директоров, Комитета по аудиту компании.
3.	Неформальные лидеры способствуют работе отдела внутреннего аудита и предоставляют наиболее полезную информацию.	Работа внутренних аудиторов зачастую сводится к проверке операционных процедур и регламентов компании.
4.	Отдел внутреннего аудита вправе использовать конфиденциальную информацию в отчетах.	Уровень объективности аудиторских заключений недостаточно высокий, ввиду возможности предвзятости внутренних аудиторов по отношению к некоторым сотрудникам организации.
5.	Аудиторы независимы от режима работы проверяемого подразделения.	Результаты внутреннего аудита нельзя использовать в качестве рекламы организации.
6.	На проведение внутреннего аудита расходуются сравнительно незначительные затраты.

Исходя из данных таблицы 1 видно, что внутренний аудит имеет достаточное количество слабых сторон, которые не позволяют в полной мере максимально эффективно функционировать отделу внутреннего аудита [14].

Также при проведении внутреннего аудита иногда требуется привлечение внешних специалистов, поскольку внутренний аудитор, по сути, осуществляет так называемый внутренний бенчмаркинг — перенос лучшего опыта одних подразделений на другие и иногда в нестандартных ситуациях требуется независимый взгляд со стороны. Поэтому аудиторы более высокой квалификации, привлеченные со стороны, обладают более широким кругозором, видят большое количество компаний, видят, какие схемы работы зарекомендовали себя хорошо и какие из них действительно работают [15].

Внутренние аудиторы помогают им — обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и «усилить» слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были ранее нарушены [16].

Выводы. Таким образом, в настоящее время внутренний аудит представляет собой постоянный, нацеленный на будущее процесс, заключающийся в оценке эффективности существующих систем контроля и управления бизнес-процессами, предпринимательскими и финансовыми рисками. На данный момент он находится в периоде становления в следствии того, что в последние годы быстрыми темпами менялись внутренние и внешние процессы экономики, а также происходила всеобщая глобализация бизнеса.

С целью преобразования российского внутреннего аудита в полноценный внутренний аудит, каковым он является в западных странах, необходимы следующие меры по его совершенствованию: — следует внести поправки в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», добавив в него статью «Понятие внутренней аудиторской деятельности», где определение внутреннего аудита будет закреплено на законодательном уровне; — следует принять стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита, устанавливаемые Институтом внутренних аудиторов, т. е. принять российский профессиональный стандарт внутреннего аудита; а также создание отдела внутреннего аудита позволит своевременно выявлять события препятствующие достижению поставленных целей развития и конечных результатов деятельности организации.

Литература:

1. Сметанко О. В. Проблеми і перспективи розвитку внутрішнього аудиту в акціонерних товариствах України: [монографія] / О. В. Сметанко. — К.: КНЕУ, 2014–461 с.
2. Сметанко А. В. Особенности использования риск-регистров в системе планирования внутреннего аудита [Текст] / А. В. Сметанко // Вестник Финансового университета. — 2013. — № 5 (77). — С. 69–79.
3. Сметанко А. В. Прикладные аспекты внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками в условиях неопределенности и рисков [Текст] / А. В. Сметанко // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 17 (311). — С. 13–25.
4. Сметанко А. В. Прикладные аспекты планирования риск-ориентированного внутреннего аудита по ключевым показателям эффективности [Текст] / А. В. Сметанко // Вестник Финансового университета. — 2013. — № 3 (75). — С. 85–98.
5. Внутрішній аудит: навч. посібник / [О. В. Сметанко, І.С. Шарапова, В. О. Горбачьов, Н. В. Бурдюг, Г. С. Коваленко, О. С. Сорокіна] — Сімферополь: ПП Куртбедінова Д. А. — 2014. — 499 с.
6. Кучеров А. В., Леушина Е. В. Внутренний аудит в России / А. В. Кучеров, Е. В. Леушина // Молодой ученый. — 2013. — № 6. — С. 359–362.
7. Шегурова В. П., Трунтаева Ю. В. Внутренний аудит в системе управления предприятием / В. П. Шегурова, Ю. В. Трунтаева // Молодой ученый. — 2013. — № 5. — С. 424–427.
8. Гуцаленко Л. В.,. Дерий В.А, Коцупатрий М. М. Научное пособие для студентов ВУЗов // Л. В. Гуцаленко, В. А. Дерий, М. М. Коцупатрий. — 2009. — 424 с.
9. Максимова Г. В. Экономический контроль: ревизия и аудит: учеб. пособие / Г. В. Максимова // Иркутск: Изд-во БГУЭП. — 2002. — 209 с.
10. Новоселов И. В. Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). — 2008. — N 6 (62). — С. 19–21.
11. Соколов Б. Н., Русакова А. С. Внутренний аудит и контроль бизнес-процессов (организация, методика, практика) / Б. Н. Соколов, А. С. Русакова // Издательство: М.: Современный гуманитарный университет; Издание 4-е, доп. — 2013. — 433с.
12. Данилевский, Ю. А. Аудит: учебное пособие / Ю. А. Данилевский [и др.]. // 2-е изд., перераб. и доп. — М: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002. — 544 с.
13. Гутцайт Е. М. Методологические проблемы аудита / Е. М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. — 2002. — № 1–10с.
14. Кузнецова, С. В. Аудиторские доказательства: их природа и особенности / С. В. Кузнецова // Учет, анализ и аудит. — 2008. — № 6. — С. 76–79
15. Аренс, Э.А.; Лоббек, Дж.К. Аудит / Э. А. Аренс, Дж.К Лоббек //Издательство: М.: Финансы и статистика, 1995. — 560 с.
16. Монтгомери А., Дефлиз Ф., Дженник Г., О'Рейли В. и др. Аудит / А. Монтгомери, Ф. Дефлиз, Г. Дженник, В. О'Рейли и др.// М.: Аудит, 1997. — 541с.