В данной статье выявляется место и роль недвижимого имущества в современном российском обществе, а также исследуется проблема соотношения понятий недвижимое имущество с точки зрения гражданского и налоговых кодексов Российской Федерации.
Ключевые слова: недвижимое имущество, налоговое законодательство, гражданское законодательство, налогообложение недвижимого имущества
Недвижимость представляет собой предмет, особо востребованный современной рыночной экономикой. Владение, пользование и распоряжение недвижимостью дает ее обладателю уверенность в долговременности собственной финансовой самостоятельности. Недвижимое имущество является объектом гражданских правоотношений в сфере купли-продажи, аренды, дарения, залога, ренты и др. В условиях формирования демократического правового государства для достижения определенных общественно-значимых целей государство должно обладать эффективными средствами, способными обеспечить общественные интересы [1]. Налоговое законодательство, является одним из таких средств, оно нацелено на регулирование единственно законной формы отчуждения собственности физических и юридических лиц в пользу субъектов публичной власти.
К сожалению, в настоящий момент, тот понятийный аппарат, который касается налогообложения недвижимости и перечень имуществ, относимых к категории недвижимости, нельзя назвать унифицированными по отношению к тем нормам гражданского законодательства, которые регулируют отношения в сфере недвижимого имущества.
Так, в Договоре об избежание двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал между РФ и США включает в понятие недвижимого имущества любое имущество, которое прикреплено к земле и другое имущество, которое может рассматриваться в качестве недвижимого по законодательству государства, в котором непосредственно находится такое имущество. Морские, воздушные и речные суда не рассматриваются при этом как недвижимое имущество [2].
В соответствии с положениями соглашения об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество между РФ и ФРГ такое выражение как недвижимое имущество имеет то же значение, что и по законодательству государства, в котором это имущество находится. Это выражение, в любом случае, включает в себя вспомогательное имущество по отношению к недвижимому имуществу, а именно: скот и оборудование которые используются в сельском хозяйстве или в лесном хозяйстве, права к которым поменяют земельное законодательство и права на переменные или фиксированные платежи как компенсация за разработку минеральных запасов, источников и иных природных ресурсов. При этом речные, морские и воздушные суда недвижимым имуществом не считаются [3].
Здесь следует вспомнить такой признак недвижимости, как невозможность перемещения объекта без причинения ему ущерба. Основополагающим термином будет перемещение, а именно исходя из массы объекта, строгой его привязанности к земельному участку, когда не представляется возможным его сдвинуть без разрушения или изменения его функционального назначения. ГК РФ использует фразу «все, что прочно связано с землей», [4] которая говорит о том, что объект невозможно переместить без нарушения его целостности.
В ГК РФ название объектов недвижимого имущества употребляется в трех вариантах: недвижимая вещь, недвижимое имущество и недвижимость. Обратить внимание на проблему понятия имущество важно в виду того, что Налоговый кодекс РФ (НК РФ) [5] четко говорит о том, что понятия и термины гражданского законодательства применяются в НК РФ в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусматривает НК РФ.
Понятия недвижимого имущества в НК РФ не дано, однако в ст. 38 НК РФ дается понятие имущества как составной части общего определения объекта налога.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в целях налогообложения необходимо понимать виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. [4] На взгляд автора, такая формулировка понятия имущества некорректна, и как следствие, она влечет за собой проблемы при налогообложении.
Гражданские права состоят из имущественных прав и личных прав, которые не относятся к имущественным. В свою очередь имущественные права делятся на: вещные и обязательственные. Объектом имущественных правоотношений выступают в большинстве случаев материальные блага, к примеру, земельные участки, квартиры. Объектами личных неимущественных правоотношений являются: авторство, личное имя, честь и достоинство, которые не имеют материальной формы.
Исходя из той формулировки имущества которая дана в НК РФ, можно прийти к выводу, что под имуществом понимают виды объектов личных неимущественных прав, в виду того что из гражданских прав исключены имущественные права. Далее идет формулировка, «признанные имуществом в соответствии с ГК РФ». Таким образом, имеем противоречие первой и заключительной частей: имуществом признаются объекты личных неимущественных прав, которые к имуществу относятся в силу ГК РФ, таким образом, объект неимущественного права является имуществом, что по моему мнению не верно.
Таким образом, существует настоятельная необходимость корректировки действующей редакции НК РФ в части определения имущества. Поскольку, данная юридическая коллизия может привести к серьезным последствиям. Так, например, налог на имущество организаций не имеет объекта налога, который бы соответствовал понятию имущества, представленному в гражданском законодательстве, а поскольку он носит название налог на имущество, то в силу ст. 38 НК РФ в его объекте должны быть объекты гражданских прав, исключение составляют имущественные права, таким образом, в объекте должны быть исключительно объекты неимущественных прав. Но, поскольку, в объекте действующих налогов на имущество организаций и физических лиц указаны лишь объекты имущественных (вещных прав), то название данного налога не соответствует составу объекта налога.
Б. В. Гусев предлагает включить в понятие имущества для налогообложения вещные права [6, 16]. Однако это будет не вполне корректно, так как, ни теория ни практика, не относят право аренды к вещным правам, хотя, в то же время, предметом арендных отношений является имущество, в том числе и недвижимое.
В ГК РФ понятие недвижимого имущества используется для регулирования гражданско-правовых отношений. В НК РФ необходимо установить свое собственное определение, для регулирования налоговых правоотношений. Концептуально оно не должно отличаться от понятия недвижимости, данное в ГК РФ. Но из состава комплекса недвижимого имущества в целях налогообложения необходимо исключить определенные виды правоотношений связанных с недвижимостью, которые регулируются исключительно ГК РФ.
В целях налогообложения недвижимое имущество включает в себя: земельные участки, здания, строения, помещения которые связаны с землей, участки лесного фонда, обособленные водные объекты, дороги, железные дороги. Все эти объекты объединены в понятии недвижимость.
Таким образом, налоговое законодательство определяет недвижимое имущество как объект налогообложения, т. е. те юридические факты, а именно: действия, события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара, работ услуг; владение имуществом, вступление в наследство, получение дохода и т. п.).
Об объекте налогообложения налоговый кодекс говорит следующим образом: объектом налогообложения могут выступать операции по реализации товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров и выполненных работ или оказанных услуг, или другой объект, который имеет стоимостную, качественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов.
В то же время следует отметить, что такое определение не совсем корректно. Так, например, нельзя согласиться с тем, что обязанность по уплате налога возникает в связи с наличием стоимости реализованных товаров. Такая обязанность возникает, если товар реализован, а стоимость товара это основа для исчисления налоговой базы. Сама по себе стоимость товара не вызывает обязанности заплатить налог. Смысл определения данного в НК РФ заключается в том, что объектом налогообложения является фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Причина такой неточности в том, что законодатель не выделил в качестве самостоятельного элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а признаки этого предмета приданы объекту.
Термин предмет налогообложения обозначает признаки фактического характера, которые и обосновывают взимание налога. Так, например, объектом налога на землю выступает право собственности на земельный участок, а не сам земельный участок. Сам по себе такой участок является предметом материального мира и не порождает никаких налоговых последствий. Такие последствия, порождает состояние субъекта по отношению к предмету, в данном случае собственность.
Различие объекта и предмета налогообложения более полно просматриваются в налогах на имущество. Так, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объекты всех налогов определяются федеральным законодательством. Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Для целей налогообложения недвижимости, налогооблагаемая база может включать в себя и землю и строение. В зависимости от организации налога на недвижимость земля и строения могут облагаться раздельно или совместно по стоимости, определенной в соответствии с выбранными методиками.
Резюмируя все выше указанное, автор считает необходимым внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, в частности необходимо ввести понятие «недвижимого имущества» как объекта налогообложения. Следует четко разделять объект налогообложения и предмет налогообложения в связи с тем, что имеется потребность вычленения среди прочих сходных предметов материального мира именно того аспекта, с которым законодатель связывает налоговые последствия.
Литература:
- Финогентова О. Е. Место юридической ответственности и юридических обязанностей в правовом государстве//Правовая политика и правовая жизнь. — 2012. — № 2. – Саратов. — С. 6.
- Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Вашингтон, 17 июня 1992 г.). // Собрание законодательства РФ. — 19.04.1999. — № 16. — Ст. 1938.
- Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 (ред. от 15.10.2007) «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество». // Собрание законодательства РФ. — 23.02.198. — № 8. — Ст. 913.
- Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 октября 1994 года № 51-ФЗ (ред. от 28 декабря 2016 г.) //ЭБС «Консультант-плюс»
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016). // Собрание законодательства РФ. — 03.08.1998. — № 31. — Ст. 3824.
- Гусев Б. В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития: Дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Гусев Б. В. Саратов, 2004. 214 с.
